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2009年《中级会计实务》第11章债务重组考点讲义

来源:233网校 2009年3月10日
2.以非现金资产清偿债务

  (1)对于债务人而言,以非现金资产清偿债务时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得),确认为债务重组利得计入营业外收入。

  用存货等抵债,相当于将存货出售了,抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益),应当分别下列情况进行处理:

  ①抵债资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,计入主营业务收入,同时结转商品销售成本。

  ② 抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

  ③抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。

  (2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。

  债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的,应当以其公允价值入账。

  【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元,已提折旧30万元,未计提减值准备(净额40);债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理

  借:固定资产清理 40

  累计折旧 30

  贷:固定资产 70

  借:应付账款 50

  营业外支出——资产转让损失(35-40) 5

  贷:固定资产清理 40

  营业外收入——债务重组利得(50-35)15

  (注:资产转让损失=资产公允价值35—资产账面价值40(70-30)=-5万元;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15万元)

  ②乙公司(债权人)的会计处理

  借:固定资产 35(公允价值)

  坏账准备 4

  营业外支出——债务重组损失 11

  贷:应收账款 50

  【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计117万元(含增值税),现丙公司发生财务困难,无法按约定偿还货款,经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元,增值税税率为17%,产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。

  ① 丙公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 117

  贷:主营业务收入 80

  应交税费——应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)

  营业外收入——债务重组利得(117-93.6) 23.4

  借:主营业务成本 68

  贷:库存商品 68

  ② 丁公司(债权人)的会计处理:

  借:库存商品 80(公允价值)

  应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

  坏账准备 10

  营业外支出——债务重组损失 13.4

  贷:应收账款 117

  【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为45万元,未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

  甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:长期股权投资 40

  投资收益(45-40) 5

  营业外收入——债务重组利得(50-45)5

  (注:资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)

  ① 乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资 45

  坏账准备 4

  营业外支出——债务重组损失 1

  贷:应收账款 50

  3.将债务转为资本

  (1)将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。

  (2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。

  【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本,债务转为资本后,乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%,该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:实收资本(100×40%) 40

  资本公积——资本溢价(46-40) 6

  营业外收入——债务重组利得(50-46)4

  (2)乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资——甲公司 46

  坏账准备 2

  营业外支出——债务重组损失 2

  贷:应收账款 50

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