(1)修改其他债务条件的(即延期还款)，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 设为首页
应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额(或有支出)，该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。考试大论坛
比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。考试大论坛
(2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期营业外支出。
应注意的是，如果债权人存在或有应收金额(或有收益、或有资产)，因或有应收金额属于或有资产，而根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。 设为首页
【例6】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：应付账款 50
贷：应付账款——债务重组 42
营业外收入——债务重组利得 8
②乙公司(债权人)的会计处理
借：应收账款——债务重组 42(公允价值)
坏账准备 3
营业外支出——债务重组损失5www.Ｅxamda.CoM
贷：应收账款 50
【例7】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。
根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于名义利率。
①甲公司(债务人)的会计处理
甲公司重组债务的公允价值为40万元(即长期应付款的现值);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(没有考虑时间价值)。
借：应付账款 50
贷：长期应付款——债务重组 40
预计负债——债务重组(40×3% )1.2
营业外收入——债务重组利得 8.8
2008年12月31日支付利息：
借：财务费用(40×5%) 2
贷：银行存款 2
2009年12月31日，还清债务
借：长期应付款——债务重组 40
财务费用 2
预计负债——债务重组 1.2
贷：银行存款 43.2
②乙公司(债权人)的会计处理
借：长期应收款——债务重组 40(现值)
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款 50
2008年12月31日收到利息：
借：银行存款 2
贷：财务费用 2
2009年12月31日，收回欠款
借：银行存款(40+2+1.2) 43.2
贷：长期应收款 40
财务费用 3.2
5.混合重组的会计处理
(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。
通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。
【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 10
累计折旧 5
贷：固定资产 15
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失(10-9)1
贷：银行存款 10
固定资产清理 10
应付账款——债务重组 25
营业外收入——债务重组利得(50-10-9-25)6
②乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 10
固定资产 9(公允价值)
应收账款——债务重组 25
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 50
本章总结：债务重组有一个前提和一个结果;以非现金资产抵偿债务，收到的资产按照公允价值入账;抵债的非现金资产作为销售处理。
