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2010年中级会计职称考试中级会计实务:外币折算

来源:233网校 2010年3月17日

  二、外币交易的会计处理

  外币交易的会计处理包括交易日的折算和期末汇兑差额的计算。

  (一)交易日的外币折算

  1.外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

  (1)即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

  (2)即期汇率的近似汇率,是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

  2.外币折算举例

  (1)外币购销

  【例2】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年6月5日,向国外乙公司出口销售商品一批,根据销售合同,货款共计100 000美元,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理:

  借:应收账款——美元 (100 000×8.1) 810 000

    贷:主营业务收入 810 000

  【例3】国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日,从国外购入某原材料,共计50 000欧元,当日的即期汇率为1欧元=10元人民币,按照规定计算应缴纳的进口关税为 50 000元人民币,支付的进口增值税为85 000元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。该公司相关账务处理如下:

  借:原材料 (50 000×10+50000) 550 000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000

    贷:应付账款——欧元 (50 000×10) 500 000

      银行存款 (50 000+85 000) 135 000

  (2)外币借款

  【例4】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元,期限为6个月,年利率为6%,当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英镑暂存银行,该企业的相关账务处理如下:

  借:银行存款——英镑(10 000×12) 120 000

    贷:短期借款——英镑 (10 000×12) 120 000

  (3)接受外币资本投资

  企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不再采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。

  【例5】 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日,甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20 000美元,当日的即期汇率为 1美元=8.15元人民币,假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下会计处理:

  借:银行存款——美元(20 000×8.15) 163 000

    贷:实收资本 163 000

  (4)外币兑换

  【例6】甲公司的记账本位币为人民币,2007年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元,甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,中国银行当日美元卖出价为1美元=8.15元人民币。甲公司当日应作账务处理如下:

  借:银行存款(美元) (5 000× 8.1) 40 500

    财务费用——汇兑差额 250

    贷:银行存款——人民币(5 000×8.15) 40 750

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