(二)资产负债表日及结算日的外币折算
资产负债表日应分别货币性项目和非货币性项目计算汇兑差额：
1.货币性项目
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益(财务费用)。
【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则账务处理为：
借：应收账款——美元[(8.2-8.1)×10万美元] 10 000
贷：财务费用 10 000
应收账款—美元户
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日期 |
摘要 |
借 |
贷 |
余 | ||||||
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原币 |
汇率 |
人民币 |
原币 |
汇率 |
人民币 |
原币 |
汇率 |
人民币 | ||
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6.5 |
出口 |
100000 |
8.1 |
810000 |
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100000 |
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810000 |
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6.30 |
汇兑损益 |
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10000 |
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100000 |
8.2 |
820000 |
假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=8.15元人民币，相应的账务处理如下：
借：银行存款——人民币(100 000×8.15) 815000
财务费用 5 000
贷：应收账款——美元 820 000
【例8】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币，则5月末汇兑差额账务处理如下：
借：银行存款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000
贷：财务费用 5000
借：财务费用 5000
贷：短期借款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000
说明：教材中的写法不好：
借：银行存款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000
贷：短期借款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000
(编辑注意：几分钟后重录了例8。郑。)
2007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 1英镑=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英镑，按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300(300×11)元。相关账务处理如下：
借：短期借款——英镑 125 000
贷：银行存款——人民币(10 000×11) 110 000
财务费用 15 000
借：财务费用 3 300
贷：银行存款——英镑(300×11)3 300
注意：货币性项目的汇兑差额计入财务费用(开办期间计入管理费用除外)。
2.非货币性项目
(1)资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。例如，固定资产、实收资本，期末不产生汇兑差额。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
