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2010年中级会计职称考试会计实务备考指导:金融资产

来源:233网校 2010年4月15日

  三、判断题

  1、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,如果摊余成本逐期递增,则每期“利息调整”摊销额也是递增;如果摊余成本逐期递减,则每期“利息调整”摊销额也是递减。( )

  2、企业拥有的可以在市场上出售,但企业准备持有至到期的长期债券投资,应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。( )

  3、由于股票发行方违反相关证券法规,收到证券监管部门的查处。受此影响,造成发行方股价持续下跌。可以作为股票持有方可供出售权益工具出现减值迹象的依据。( )

  四、计算题

  20×7年1月1日,甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股,占乙公司有表决权股份的5%,对乙公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。

  20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。

  20×7年12月31日,该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。

  20×8年,乙公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,乙公司股票的价格发生下跌。至20×8年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股9元。

  20×9年,乙公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股11元。

  2×10年1月15日,甲公司将该股票全部出售,实际收到价款3 100 000元。

  假定20×8年和20×9年均未分派现金股利,不考虑其他因素。

  要求:做出甲公司的相关账务处理。

答案分析

  一、单项选择题

  1、【正确答案】:D

  【答案解析】:先计算出20×8年年末该债券的摊余成本,再计算20×9年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下:

  20×8年1月1日

  借:持有至到期投资——成本 110
   贷:银行存款 95
     持有至到期投资——利息调整 15

  此时,债券摊余成本=110-15=95(万元)。

  20×8年年末

  借:应收利息 4
    持有至到期投资——利息调整 2.61
   贷:投资收益 6.61(95×6.96%)

  20×8年年末摊余成本=95+(6.61-4)=97.61(万元)

  20×9年年末

  借:应收利息 4
    持有至到期投资——利息调整 2.79
   贷:投资收益 6.79(97.61×6.96%)

  20×9年末摊余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(万元)

  所以此题应选D。

  2、【正确答案】:A

  【答案解析】:该业务对半年度中期报表的损益影响=(19.5×20-12)-342.8=35.2(万元)。

  出售时的分录为:

  借:银行存款 378(19.5×20-12)
    投资收益 30
   贷:可供出售金融资产——成本 342.8
             ——公允价值变动65.2

  借:资本公积——其他资本公积 65.2
    贷:投资收益 65.2

  3、【正确答案】:A

  【答案解析】:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

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