二、固定资产的初始计量
原则：按成本计量；
内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。
思路：按取得方式确认和计量。
（一）外购固定资产
1.购入不需要安装的固定资产
直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。
注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。
（1）支付设备价款、增值税、装卸费
借：在建工程——××设备
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬
借：在建工程——××设备
贷：原材料
应付职工薪酬
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产
借：固定资产——××设备
贷：在建工程——××设备
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款等
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
（二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。
1.自营方式建造固定资产
核算要点：
（1）剩余、盘点工程物资的核算
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费——应交增值税——进项税额”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。
（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样）
由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。
如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
（4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
（5）高危行业提取的安全生产费。
应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：
①提取时，一般分录为：
借：成本费用类科目
贷：专项储备——安全生产费
②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。
a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备：
借：专项储备
贷：累计折旧
b.发生与安全生产相关的费用化支出时：
借：专项储备
贷：银行存款等
2.出包方式建造固定资产
“预付账款”核算预付的工程款。
“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。
待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%
某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率
（三）融资租入固定资产
1.融资租赁的定义和判断标准
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。
融资租赁根据《租赁》准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（≥75%）；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。
2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）
掌握三个问题：
（1）固定资产入账价值的确定；
（2）未确认融资费用的分摊；
（3）融资租入固定资产如何计提折旧；
（四）其他方式取得的固定资产
1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。
（五）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。
如：
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；
2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时借记“财务费用”，贷记“预计负债”。
注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
