第二节 长期股权投资的初始计量
（一）初始计量的两种情况
长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：
1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；
企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类
（1）同一控制下的企业合并
（2）非同一控制下的企业合并
2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定
被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例
【例题】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：
表1 单位：元
| A公司 | S公司 | |
| 股本> | 30 000 000 | 10 000 000 |
| 资本公积 | 20 000 000 | 6 000 000 |
| 盈余公积 | 20 000 000 | 20 000 000 |
| 未分配利润 | 23 550 000 | 4 020 000 |
| 合计 | 93 550 000 | 40 020 000 |
S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 40 020 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 30 020 000
因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资成本为40 020 000×100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。
2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；
付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益；
3.与投资相关的直接费用的处理；
在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；
【例题2·单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。
A.1 300
B.1 310
C.1 200
D.1 440
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：
（1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（2）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。
所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60%＝1 200（万元）。
无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券――利息调整明细科目）。
4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。
如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。
【例题3·单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ ）。
A.确认为商誉
B.调整资本公积
C.计入营业外收入
D.计入营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。
A.5 150
B.7 550
C.5 200
D.7 600
『正确答案』A
『答案解析』属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中为9 000×80%＝7 200（万元）。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：
借：长期股权投资 7 200
贷：股本 2 000
资本公积 5 150
银行存款 50
