（五）持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）
持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。
（一）企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
注意：交易费用计入“利息调整”。
（二）资产负债表日计算利息
具体会计分录：
借：应收利息（分期付息债券，按票面利率与面值计算的利息）
持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息）
贷：投资收益（期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
注意：1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息/应计利息倒挤得到的。
2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。
期末摊余成本的一般计算公式如下：
（三）出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）
投资收益（差额，也可能在借方）
