【例题】以现金结算的股份支付
20×6年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1.激励对象从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年。
2.激励对象未发生如下任一情形：
（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布不适当人选的；
（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2×11年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。
2.授予对象
董事、总结理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人 员等100人（名单略）
3.授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价）、每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20×7——2×11年的相关情况如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表2所示。
表2 单位：元
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 20×7 | 15 | |
| 20×8 | 16 | |
| 20×9 | 20 | 16 |
| 2×10 | 25 | 20 |
| 2×11 | 26 |
乙公司预计所有公司激励对象都符合授予条件（三）中的要求
第一年有20名激励对象离开公司，乙公司估计三年中还将有15名激励对象离开；第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开；第三年又有15名激励对象离开，第三年未，有30人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有20人行使了股份增值权，第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付
1.费用和资本公积计算过程如表3所示：
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金计算（2） | 负债（3） | 支付现金（4） | 当期费用（5） |
| 20×7 | （100-35）×100×15×1/3 | 32 500 | 32 500 | ||
| 20×8 | （100-40）×100×16×2/3 | 64 000 | 31 500 | ||
| 20×9 | （100-45-30）×100×20 | 30×100×16 | 50 000 | 48 000 | 34 000 |
| 2×10 | （100-45-30-20）×100×25 | 20×100×20 | 12 500 | 40 000 | 2 500 |
| 2×11 | 0 | 5×100×26 | 0 | 13 000 | 500 |
| 总额 | 101 000 | 101 000 |
其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；当期（3）-前期（3）+当期（4）=当期（5）
2.会计处理
（1）20×7年12月31日
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500
（2）20×8年12月31日：
借：管理费用 31 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500
（3）20×9年12月31日
借：管理费用 34 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000
借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000
（4）2×10年12月31日：
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500
借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000
（5）2×11年12月31日:
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500
借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
