2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第十章 股份支付
（依据2010年教材提前预习）
应用举例
【例题】以权益结算的股份支付
20×6年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：
一、股票期权的条件
股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定 ，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：
（一）20×7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%；
（二）20×8年年末，公司20×7--20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；
（三）20×9年年末，公司20×7--20×9年三年净利润平均增长不低于12%；
（四）激励对象未发生如下任一情形：
1.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；
2.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
3.具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
（一）股票期权的授予日：20×7年1月1日。
（二）授予对象
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）
（三）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股
（四）授予数量：每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×7——20×9年的相关情况如下：
甲公司股权激励对象均不会出现授予条件（四）所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在在授权日的公允价值为5.40元/份。
20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2 名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。
20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。
20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。
分析：
按照《企为会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长，因此能实现两年平均增长15%的要求，所以公司将其预计等待期调整为两年，由于有2名管理人员离开，并预期第2年无人离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权人员的数量（20-2-0）。
第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标，所以公司将其预计等待期调整为3年，由于第2年有2名管理人员离开，但预期第3年无人离开，因此公司将期满（三年）后预计可行权人员的数量调整为（20-2-2-0）。
第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人，公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。
1.服务费用和资本公积计算过程如表1所示：
表1 单位：元
| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 20×7 | （20-2-0）×200 000×5.4×1/2 | 9 720 000 | 9 720 000 |
| 20×8 | （20-2-2-0）×200 000×5.4×2/3-9 720 000 | 1 800 000 | 11 520 000 |
| 20×9 | （20-2-2-2）×200 000×5.4-11 520 000 | 3 600 000 | 15 120 000 |
2.账务处理：
（1）20×7年1月1日：
授予日不做账务处理。
（2）20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 9 720 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000
（3）20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用的资本公积：
借：管理费用 1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000
（4）20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000
（5）2×10年12月31日，激励对象行权：
借：银行存款 8 400 000
资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000
贷：股本 2 800 000
资本公积——股本溢价 20 720 000
