四、以上三种方式的组合方式
【例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司与乙公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取跌价准备)，公允价值为300 000元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
(2)将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债(公允价值)和股权抵债(公允价值)后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。
(1)甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)
债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)
借：应付账款——乙公司 1 300 000
贷：其他业务收入——销售××材料 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
股本 50 000
资本公积——股本溢价 200 000
应付账款——债务重组——乙公司 419 400
营业外收入——债务重组利得 279 600
同时，
借：其他业务成本——销售××材料 280 000
贷：原材料——××材料 280 000
(2)乙公司的账务处理
债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600(元)
借：原材料——××材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
长期股权投资——甲公司 250 000
应收账款——债务重组——甲公司 419 400
坏账准备 18 000
营业外支出——债务重组损失 261 600
贷：应收账款——甲公司 1 300 000
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