2011年中级会计职称考试中级会计实务强化辅导(42)

　　三、所得税费用

　　【例15-13】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

　　该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20× 7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。(暂时性差异)

　　(2)向关联企业捐赠现金2 000 000元。(永久性差异)

　　(3)当年发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。(形成了暂时性差异，但该暂时性差异不确认递延所得税资产或负债)

　　(4)应付违反环保法规定罚款1 000 000元。(永久性差异)

　　(5)期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。(暂时性差异)

　　分析：

　　1. 20×8年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2. 20×8年度递延所得税

　　该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：

　　表15-2 单位：元

　　递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)

　　借：所得税费用 3 500 000

　　递延所得税资产 225 000

　　贷：应交税费——应交所得税 3 725 000

　　【例15-14】沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。

　　表15-3 单位：元

　　分析：

　　1.当期应交所得税为4 620 000元

　　2.当期递延所得税费用(收益)

　　期末递延所得税资产(4 760 000×25%) 1 190 000

　　期初递延所得税资产 225 000

　　递延所得税资产增加 965 000

　　递延所得税收益=965 000(元)

　　3.所得税费用

　　所得税费用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

　　借：所得税费用 3 655 000

　　递延所得税资产 965 000

　　贷：应交税费——应交所得税 4 620 000

　　注意：

　　此题不足的地方是关于无形资产的问题，表15-2由于无形资产加计扣除50%没有确认递延所得税资产，那么表15-3也不应该确认该部分暂时性差异形成的递延所得税资产。

　　无形资产加计扣除50%如果形成损益，那么加计扣除的50%就成为永久性差异。