2012年中级会计职称考试中级会计实务课程学习方法点拨

　　六、2011年考试分析
　　1.单项选择题
　　该题型比较简单，是最容易拿分的一个题型，但是在做单选题的时候大概分成两个部分，一部分题目属于小型计算的题目，另外一部分题目属于文字性的题目。
　　小型计算的题目：
　　【2011年真题·单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负责为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负责表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
　　A.135 B.150 C.180 D.200
　　【答案】A
　　【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。
　　文字性的题目：
　　【2011年真题·单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（ ）。
　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
　　B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
　　【答案】A
　　【解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。
　　针对计算性的题目要求计算准确迅速，针对文字性的单选题基本上是属于教材的原文，所以需要我们在学习的时候一定要重视教材，只要把基本的点弄明白了，吃透了，相信就一定能够把单选题做好。
　　在做单选题的时候一定要看清楚题目的要求，看要求是让选择正确的，还是让选择错误的，是让选择包括的还是不包括的。
　　2.多项选择题
　　多选题的题量是10题，20分。相对于单选题来讲难度比较大。首先多选题没有明确的选项数量，不像单选就选一个就行了。针对多选题的准备来讲功夫要下在平时，重点在与积累和长时间的学习，因为针对10个多选题每个题目4个选项，相当于是40个考点散布在教材的20个章节中。所以等到考前冲刺了才知道多选题不行了，那个时候已经没有时间了。所以从现在开始一定要树立一概念，就是长期的积累。
　　【2011年真题·多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
　　【答案】ABD
　　【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。相关知识点在教材319页。
　　3.判断题
　　（1）判断题相对比较简单，往往是一些基本概念和观点，只要考生在平时的学习中能注意这些基本内容，判断题的得分应当是较高的。
　　【2011年真题·判断题】外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。 （ ）
　　【答案】×
　　【解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
　　（2）不得不提的是判断题的评分标准，判断结果正确的得1分，判断结果错误的“倒扣”0.5分，不判断的不得分也不扣分，万幸的是，判断题整个题型的最低得分为0分。所以，考生在做判断题时最好还是坚持“谨慎原则”，没有把握的情况下，选择“放弃”可能比选择“碰运气”更明智，以免将自己已经夺得的阵地丢失殆尽。不过，2012年的考试中，判断题是否还是坚持这样的评分标准，目前不得而知，考生注意在考场中看清题目要求，再决定自己的做题策略。
　　4.计算分析题
　　计算题相对来说难度更大，要求学员必须熟悉具体业务的账务处理，其中最基本的就是写会计分录，在写会计分录的时候一定要把握三部分：第一要知道科目；第二要知道借贷方向；第三要知道金额。只有把这三个全部弄对了，才得分。同时分录后面的金额不写单位。
　　【2011年真题—计算分析题】甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：
　　（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
　　（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
　　（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
　　（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
　　（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。
　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
　　（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
　　（“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案】
　　（1）
　　①2009年5月20日购入股票：
　　借：可供出售金融资产——成本 295.8
　　　　应收股利 6
　　　　贷：银行存款 301.8
　　②2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：
　　借：银行存款 6
　　　　贷：应收股利 6
　　③2009年6月30日发生暂时性的下跌：
　　借：资本公积——其他资本公积 35.8
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8 （295.8-260）
　　④2009年12月31日发生实质性下跌：
　　发生减值
　　借：资产减值损失 95.8 （295.8-200）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 35.8
　　　　　　可供出售金融资产——减值准备 60
　　⑤2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：
　　借：应收股利 1
　　　　贷：投资收益 1
　　⑥2010年5月10日收到股利：
　　借：银行存款 1
　　　　贷：应收股利 1
　　⑦2010年6月30日公允价值变动：
　　借：可供出售金融资产——减值准备 50（25-20）×10
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 50
　　⑧2010年12月24日：
　　借：银行存款 278.32（28×10-1.68）
　　　　可供出售金融资产——减值准备 10
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 35.8
　　　　贷：可供出售金融资产——成本 295.8
　　　　　　投资收益 28.32
　　借：资本公积——其他资本公积 50
　　　　贷：投资收益 50
　　（2）
　　①2009年对营业利润的影响=95.8（万元）。减少营业利润95.8万元；（借方资产减值损失 95.8万元）；
　　②2010年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32（万元）。增加营业利润79.32万元（贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益 50万元）。
　　5.综合题
　　【2011年真题—综合题】南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
　　（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
　　说明：涉及销售收入。
　　（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
　　说明：涉及现金折扣条件下的收入确认。
　　（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
　　说明：涉及到金融资产。
　　（4）9月30日，采用分期收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
　　说明：涉及到分期收款条件下的收入确认。
　　（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
　　说明：涉及无形资产的处置。
　　（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
　　说明：涉及售后回购的处理。
　　要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）

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