2012年中级会计职称考试中级会计实务重点辅导：无形资产

　　四、无形资产的后续计量
　　1.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
　　【注意】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。
　　2.无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法
　　使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零，但下述两种情况除外：
　　① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
　　② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
　　无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
　　【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
　　【相关链接】无形资产的摊销年限采用熟低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。
　　3.企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。
　　①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：
　　借：管理费用
　　　　贷：累计摊销
　　②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：
　　借：其他业务成本
　　　　贷：累计摊销
　　③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：
　　借：制造费用等
　　　　贷：累计摊销
　　【相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
　　②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
　　③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
　　④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
　　⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
　　4.无形资产减值
　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
　　企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：无形资产减值准备
　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【相关链接】企业存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。

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