2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第二章知识点：存货

　　考点三：存货的期末计量
　　一、存货期末计量原则
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
　　二、存货的可变现净值
　　可变现净值，是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。
　　存货的成本=实际成本（已知）=直接材料+直接人工+制造费用
　　说明：产品成本的取得，如果题目中没有给出产品的成本，则产品成本的确定需要根据材料成本+进一步加工的成本确定。
　　三、存货减值迹象的判断
　　存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：
　　1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
　　2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适用新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本等
　　存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，按照存货的成本全额计提存货跌价准备
　　1.已霉烂变质的存货；
　　2.已过期且无转让价值的存货；
　　3.生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货；
　　4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
　　四、存货期末计量的具体方法
　　

　　
　　说明：存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备；高于不计提。
　　【例题10·单选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。（2011年考题）
　　A.在产品已经发生的生产成本
　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
　　【答案】BCD
　　【解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。
　　五、计提存货跌价准备的方法
　　1．企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
　　在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。
　　2．对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
　　如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：
　　借：资产减值损失——A存货 5 000
　　　　贷：存货跌价准备——A存货 5 000
　　需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
　　相关举例：甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为105元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为120元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费为0.5元/件，假定甲公司按照单个存货项目计提存货跌价准备。

　　有合同部分：
　　借：资产减值损失 330
　　　　贷：存货跌价准备 330
　　无合同部分，不计提减值准备。
　　六、存货跌价准备转回的处理
　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
　　【教材例2-13】沿用【例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。
　　本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：
　　借：存货跌价准备——A存货 5 000
　　　　贷：资产减值损失——A存货 5 000
　　说明存货跌价准备的计提。（单项存货）
　　2010年年末成本100万元 可变现净值90万元 存货跌价准备10万元
　　2011年年末成本150万元 可变现净值100万元 存货跌价准备50万元
　　2012年年末成本200万元 可变现净值180万元 存货跌价准备20万元
　　【例题11·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）（2011年）
　　【答案】√
　　【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。
　　七、存货跌价准备的结转
　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：主营业务成本
　　企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。
　　确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。
　　【例题12·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额，按每笔销售业务分别结转销售成本。
　　向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600 000元，实际成本为350 000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，款项尚未收到。
　　要求：编制甲上市公司上述项业务的会计分录。
　　【答案】
　　借：应收账款 70.2
　　　　贷：主营业务收入 60
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
　　结转成本：
　　借：主营业务成本 35
　　　　贷：库存商品 35
　　【例题13·计算分析题】某企业某项商品成本为100万元，计提存货跌价准备为20万元，销售价格为120万元，增值税税率为17%。
　　之前计提存货跌价准备时：
　　借：资产减值损失 20
　　　　贷：存货跌价准备 20
　　借：应收账款 140.4
　　　　贷：主营业务收入 120
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4
　　借：主营业务成本 （库存商品的实际成本）100
　　　　贷：库存商品 100
　　同时：
　　借：存货跌价准备 20
　　贷：主营业务成本 20
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