考点二 长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
一、租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能没有转移。
说明：最终所有权转移了，一定是融资租赁；最终未转移也可能是融资租赁。
【例题4•判断题】租赁期期满租赁资产的资产所有权并未转移给承租人，则不应确认为是一项融资租赁。 （ ）
【答案】×
【解析】如果一项租赁实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。会计处理较为简单，企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
【例题5•单选题】2010年1月1日，甲企业以经营租赁方式租入乙公司N设备，作为管理部门使用，租赁期为3年，总租金为300万元，甲公司先预付租金200万元，第三年年末再支付100万元，租赁期满，乙公司收回设备，甲公司2010年应确认的租金费用为（ ）。
A.200 B.100
C.300 D.150
【答案】B
【解析】甲公司2010年应确认的租金费用=300/3=100（万元），相关会计处理如下：
2010年1月1日
借：预付账款 200
贷：银行存款 200
2010年12月31日
借：管理费用 100
贷：预付账款 100
2011年12月31日
借：管理费用 100
贷：预付账款 100
2012年12月31日
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（多选）
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；
说明：该条标准强调的是租赁资产占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上（含75%）时，则该条标准不适用。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
【例题6•多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。（2010年）
A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
【答案】ABCD
【解析】融资租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
二、企业（承租人）对融资租赁的会计处理
初始确认（租赁期开始日）
借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值孰低为基础）+初始直接费用
未确认融资费用（长期应付款与其现值的差额）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
【例题7•单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A.93 B.95
C.100 D.102
【答案】B
【解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95（万元）。
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》重点辅导汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》预习汇总
编辑推荐：全国各地2012年中级会计职称考试用书及考试教材领取汇总
2012年中级会计职称考试大纲
最后提醒广大考生：2012年会计职称考试已经进入到备考阶段，请考生朋友们跟着网校辅导课程(2012会计职称VIP退费班震撼上线，送（考试教材+教辅）)的进度，尽早投入到复习状态中！如果您在备考过程中遇到任何疑问，欢迎您登录网校答疑板或论坛，随时与辅导专家、广大考生朋友们一起交流！
