第二节 会计信息质量要求
会计信息的核心是会计报表。会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共八个：
一、可靠性
可靠性＝如实反映＋完整性＋中立
历史成本计量体现可靠性要求。
二、相关性
相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。
相关性＝反馈价值＋预测价值
公允价值等计量属性体现相关性要求。
三、可理解性
清晰明了，易于理解。
四、可比性
可比性＝横向可比＋纵向可比
横向可比：不同企业同一时期可比；
纵向可比：同一企业不同时期可比。
纵向可比是指，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
在两种特殊情况下，会计政策改变并不违背可比性：
（1）会计法规要求变更会计政策；
（2）变更可以提供更可靠、相关的会计信息。
可比性的体现：
以下会计政策变更不违背可比性：
①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法；
②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法在成本法与权益法之间进行转换；
③投资性房地产由成本模式计量转为以公允价值模式计量；
④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。
五、实质重于形式
实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。
比如，以融资租赁方式租入的固定资产，法律形式上企业不拥有所有权，但由于租期较长，一般为资产使用寿命的75%以上；租金较大，一般为资产价值的90%以上。形式上是租赁，但从实质上来看，可以视为承租方购买的固定资产。这种情况下，要按照其实质进行会计处理时，所以，承租人要把融资租入的资产视为自己的资产，取得该租赁资产时要视同取得自有资产确认入账，使用期间要计提折旧，编报表时要在资产负债表中列报等。
实质重于形式的应用或体现（6项）：
①金融资产与金融负债的终止确认；
②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；
③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下企业合并的判断；
④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；
⑤非货币性资产交换区分商业实质；
⑥关联方关系和关联方交易的判断。
六、重要性
重要性：重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。
重要性应从质和量两个角度来判断。
重要性的应用或体现（10项）：
①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；
②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；
③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；
④固定资产、存货和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；
⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；
⑥预收账款较少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款较少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；
⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；
⑧某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试；
⑨不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错的是否追溯调整应根据其重要性区分；
⑩季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。
七、谨慎性
谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。
注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。
谨慎性的应用或体现（9项）：
①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；
②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；
③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；
④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；
⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；
⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值；
⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。
⑨股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜。
【2011年考题·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用，而不是要低估资产或收益、高估负债或费用。高估和低估均为歪曲事实。
八、及时性
及时性制约相关性和可靠性。
注：前四者是首要质量要求，后四者是次级质量要求。
注：实质重于形式、重要性和谨慎性的应用或体现，经常考客观题。
【课堂练习4·多选题】
下列经济业务的会计处理中，体现了实质重于形式要求的有（ ）。
A.融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值
B.预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方
C.企业将持有的商业汇票向银行贴现，如果银行拥有追索权，那么企业贴现时不得转销票据的账面价值
D.委托代销协议标明，受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方交付商品时不确认收入
【正确答案】CD
【答案解析】A体现谨慎性；B体现重要性；C票据转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质；D商品转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质。
【课堂练习5·多选题】
下列各项体现了重要性要求的有（ ）。
A.工业企业所持有的工具，尽管具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，在实务中通常确认为存货
B.某贸易公司购入商品时发生运杂费500元，由于金额较小，该公司将其直接计入销售费用
C.甲公司2009年发生研发支出100万元，由于无法区分是研究支出还是开发支出，因此全部计入了当年的管理费用
D.某企业将年初预付的全年报刊费，一次性计入当月管理费用【正确答案】ABD
【答案解析】A工具单价低，不重要，因此，划分为低值易耗品简化处理，体现重要性；B由于商品流通企业进货费用较小，采取计入当期损益的简化处理，体现重要性；C无法区分的研发支出，全部计入管理费用，不高估无形资产价值，体现谨慎性；D预付报刊费不再待摊，一次性计入当月的费用，体现重要性。
【课堂练习6·多选题】
下列各项业务处理中符合谨慎性要求的有（ ）。
A.甲公司的一台大型生产设备，由于市场上出现更先进的同类设备，因此，甲公司将该设备的折旧方法由直线法改为年数总和法
B.甲公司被A公司起诉索赔，甲公司估计很可能败诉，期末法院判决仍未下达，甲为此确认一笔预计负债
C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入
D.物价持续上涨的期间，采用先进先出法计量发出存货的成本【正确答案】ABC
【答案解析】A加速折旧，加速减记资产价值，谨慎；B确认预计负债即不低估负债，谨慎；C退货期满再确认，不高估收入，谨慎；D物价上涨，先进先出法高估当期利润和期末存货，不谨慎。
本讲义主要内容：会计要素确认与计量
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