第三节 会计要素及其确认与计量原则
确认＝入账＋入表。确认的前提是要符合要素的定义。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
2.关键词
（1）过去形成；
（2）拥有或控制；
（3）带来经济利益。
3.定义的理解
（1）资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；
（2）待处理财产损溢（盘亏毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。
（二）资产的确认条件
1.经济利益很可能流入；
2.成本能够可靠计量。
后面章节的所有资产都以这两个条件为准。
二、负债的定义及其确认条件
（一）定义
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.关键词
（1）过去形成；
（2）预期导致经济利益流出；
（3）现时义务。
3.定义的理解
现时义务是法定义务或推定义务。推定义务（预计负债）属于现时义务。比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。
潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。
（二）负债的确认条件
1.经济利益很可能流出企业；
2.金额能够可靠计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
第一部分：所有者投入的资本＝实收资本＋资本公积（资本溢价）
第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失＝资本公积（其他资本公积）
“利得和损失”应重点解释。
第三部分：留存收益＝盈余公积＋未分配利润。
（二）利得和损失
1.利得和损失的定义及分类
利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益流出。
总之，利得和损失是非日常活动形成的，资本溢价不是利得。
按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：
一类是直接计入所有者权益的利得和损失；
另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。
2.直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目，包括：
（1）权益法下被投资方其他权益变动；
（2）权益结算的股份支付；
（3）自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；
（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类；
（5）有效套期工具公允价值变动。
3.不直接计入所有者权益的利得和损失
不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。
（1）营业外收入主要包括：
①非流动资产处置利得；
②非货币性资产交换利得；
③债务重组利得；
④捐赠利得；
⑤盘盈利得；
⑥政府补助；
⑦权益法取得投资利得；
⑧罚没利得；
⑨无法支付的应付账款。
（2）营业外支出主要包括：
①非流动资产处置损失；
②非货币性资产交换损失；
③债务重组损失；
④公益性捐赠支出；
⑤盘亏损失；
⑥非常损失；
⑦预计负债；
⑧罚款支出。
四、收入的定义及其确认条件
收入是日常活动形成的，营业外收入不是收入，属于利润要素。
五、费用的定义及其确认条件
费用是日常活动形成的，营业外支出不是费用，属于利润要素。
六、利润的定义及其确认条件
利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）。
损益类要素图示
会计科目的记账属性
六大要素对应六类会计科目。
记账属性：
资产、费用类科目——借增贷减
负债、权益、收入、利润——借减贷增
注：存在例外情况。
【2009年考题·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】企业发生的各项利得或损失，分为两种：一种直接计入所有者权益，比如可供出售金融资产公允价值变动，另一种不直接计入所有者权益，而计入当期损益。
【2009年考题·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ）。
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【正确答案】B
【答案解析】A选项负债是企业承担的现时义务，本选项错误；B选项预期能给企业带来经济利益是资产的三个特征之一，本选项正确；C选项利润既包括收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和损失，本选项错误；D选项投资者投入资本和实现利得等都是可能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是它们不属于企业的收入，本选项错误。
【课堂练习7·多选题】下列各项属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。
A.甲公司将自用的办公楼转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日办公楼账面价值1 000万元，公允价值5 000万元，二者差额形成的利得4 000万元
B.乙公司将自用的仓库转换为公允价值计量的投资性房地产， 租赁期开始日仓库账面价值1 000万元，公允价值600万元，二者差额形成的损失400万元
C.A公司持有一批划分为可供出售金融资产的股票，上期末确认减值损失100万元，本期末该批股票价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
D.B公司持有一批划分为可供出售金融资产的债券，上期末确认减值损失100万元，本期末该批债券价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
【正确答案】AC
【答案解析】A自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额确认为资本公积——其他资本公积，公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价值变动损益，因此，A该选，B不该选；C可供出售股票减值后价值回升贷记资本公积——其他资本公积，可供出售债券减值后价值回升贷记资产减值损失，因此，C该选，D不该选。
【课堂练习8·单选题】下列各项属于直接计入所有者权益的利得的是（ ）。
A.甲公司支付银行存款1 200万元，取得A公司30%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，不考虑其他因素，该业务产生利得300万元
B.乙公司持有其联营企业B公司30%的股份， B公司一项可供出售金融资产价值上涨了100万元，乙公司应享有份额30万形成的利得
C.丙公司与其债权人达成债务重组协议，债权人同意豁免丙公司债务本金20万元，由此产生利得20万元
D.丁公司接受捐赠现金10万元形成的利得
【正确答案】B
【答案解析】选项A贷记营业外收入300万元；
选项B贷记资本公积——其他资本公积30万元；
选项C债务重组利得记为营业外收入；
选项D接受捐赠收入记为营业外收入。
七、会计要素计量属性
例如：企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万元还是记1.5万呢？如果记1万元，就是历史成本计量属性；如果记1.5万元，就是公允价值计量属性。
计量属性共五种：
（一）历史成本
入账后账面余额不得随意改变。历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。
重置成本和可变现净值
（二）重置成本
重置成本即重新购置类似资产的成本。比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7 000元入账（不确认累计折旧）。
重置成本主要用于盘盈资产的计价。
（三）可变现净值
可变现净值主要用于存货的期末计量。
（四）现值
现值全称为“预计未来现金流量现值”。
现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。
（五）公允价值
公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
关键词：公平、熟悉情况、自愿
公允价值计量属性的适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债） 、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式），以及长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。
注意：五种计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。
【2010年考题·多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（ ）。
A.企业因产品质量保证而确认的预计负债
B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债
D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项A、B、C、D均应按历史成本计量，不按公允价值计量。
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