2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十六章讲义:外币折算

第二节　外币财务报表折算
知识点1：外币财务报表折算的一般原则
一、外币财务报表折算的一般原则
（一）境外经营财务报表的折算
折算前先统一会计期间和会计政策。
1.折算方法
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。
举例：（美元报表）资产1 000 ＝负债400＋权益600
假设期末即期汇率10，权益600按发生时汇率等折算金额为5 000。
（RMB）资产1 000×10≠负债400×10＋权益5 000
资产1 000×10－负债400×10－权益5 000＝1 000。权益必须补差1 000，报表右边才能等于左边。该差额即外币报表折算差额。
外币报表折算差额＝（资产人民币金额－负债人民币金额）－所有者权益（股本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的人民币金额
＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000
外币报表折算差额，作为第5个所有者权益项目，排列在资产负债表的“未分配利润”项目的后面。加上外币报表折算差额项目之后，资产负债表能够平衡。
（2）利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。
【2011年考题·判断题】外币账务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（　）
【正确答案】×
【答案解析】外币报表折算差额在资产负债表中作为一个单独的项目反映，作为第5个所有者权益项目，列示在“未分配利润”项目的下方。
【2008年考题·判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（　）
【正确答案】√
【答案解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。
【2007年考题·单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（　）。
A.存货
B.固定资产
C.实收资本
D.未分配利润
【正确答案】C
【答案解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例16一14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：
20×8年12月31日的汇率为1英镑＝9.88人民币元，20×8年的平均汇率为1英镑＝12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑＝14.27人民币元。20×7年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20×8年提取的盈余公积为700 000英镑。
【答疑编号：××××针对该题提问】
【正确答案】
（1）利润表
利润表项目采用平均汇率12.87折算，即，即期汇率的近似汇率折算。
（2）资产负债表
资产和负债项目采用期末汇率9.88折算。
所有者权益项目：
实收资本＝600×14.27＝8 562（人民币万元）
盈余公积＝（截至07年末60万英镑）900＋（08年）70×12.87＝1 800.9（人民币万元）
未分配利润＝（截至07年末140万英镑）2 100＋（08年）280×12.87＝5 703.6（人民币万元）
外币报表折算差额的计算方法：
外币报表折算差额＝资产人民币金额2 030×9.88－负债人民币金额880×9.88 －所有者权益项目的人民币金额（股本8 562＋资本公积0＋盈余公积1 800.9＋未分配利润5 703.6）＝资产20 056.4－负债8 694.4 －所有者权益项目的人民币金额（股本8 562＋资本公积0＋盈余公积1 800.9＋未分配利润5 703.6）＝ －4 704.5 （人民币万元）。
注意：4个所有者权益项目都是多次折算累计形成的，并不是使用某一单个折算汇率折算所得。
利润表（简表）和所有者权益变动表（简表）见表16-2、表16-3
表16-2　　　　　　　　　　利润表（简表）
编制单位：乙公司　　　　　20×8年度　　　　　　　　　单位：人民币万元

表16-3　　　　　　所有者权益变动表（简表）
编制单位：乙公司　　　　　　20×8年度　　　　　　　　　单位：人民币万元

资产负债表（简表）见表16-4。
表16-4　　　　　　　　　　　　资产负债表（简表）
20×8年12月31日 单位：人民币万元

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。应区分两种情况处理。
【例题·计算题】中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万美元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1美元＝人民币7.5元。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝人民币7元。
要求：完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销分录（单位：万元）。
【正确答案】
（1）母公司的账务处理
①2008年7月1日母公司出借款项
借：长期应收款——美元（200万美元）　　　　　1 500
　　贷：银行存款——美元（200万美元）　　　　　　1 500
② 2008年12月31日母公司期末汇率调整
调整额＝200×7－1 500＝－100（万元）
借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　 100
　　贷：长期应收款——美元　　　　　　　　　　　　 100
（2）子公司的账务处理
① 2008年7月1日子公司收到款项
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2008年12月31日子公司无需进行汇率调整。
（3）合并报表抵销分录
合并报表抵销分录为：
借：外币报表折算差额　　　　　　　　　　　　　 100（人民币）
　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　 100
【例题·计算题】中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万欧元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1欧元＝人民币12元，1欧元＝美元1.6元。2008年12月31日，即期汇率为1欧元＝人民币10.5元，1欧元＝1.5美元， 1美元＝人民币7元。
要求：完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销分录（单位：万元）。
【正确答案】
（1）母公司的账务处理
①2008年7月1日母公司出借款项
借：长期应收款——欧元（200万欧元）　　　　　2 400
　　贷：银行存款——欧元（200万欧元）　　　　　　2 400
② 2008年12月31日母公司期末汇率调整
调整额＝200×10.5－2 400＝－300（万元）
借：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　 300
　　贷：长期应收款——欧元　　　　　　　　　　　　 300
（2）子公司的账务处理
① 2008年7月1日子公司收到款项
借：银行存款——欧元（200万欧元）　　　　　　 320
　　贷：长期应付款——欧元（200万欧元）　　　　　320
②2008年12月31日子公司进行汇率调整
调整额＝200×1.5－320＝－20（万美元）
借：长期应付款——欧元　　　　　　　　　　　　 20
　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　 20
（3）合并报表抵销分录
母公司期末汇兑损失为300万元人民币；子公司期末汇兑收益为20万美元，折合人民币为140（20×7）万元人民币。二者抵销后的差额为汇兑损失160万元人民币。
合并报表抵销分录为：
借：外币报表折算差额　　　　　　　　　　　　　160（人民币万元）
　　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　160
知识点2：境外经营的处置
二、境外经营的处置
境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益（即财务费用——汇兑差额）。从外币财务报表折算差额余额（正数为贷方余额；负数为借方余额）的反方向转出：
借：财务费用——汇兑差额
　　贷：外币报表折算差额
或相反的抵销分录。
部分处置境外经营的，应当按比例结转外币财务报表折算差额。
【2010年考题·单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　）。
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
【正确答案】D
【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

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