知识点3：资产负债表日后非调整事项的会计处理
第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理
一、资产负债表后非调整事项的处理原则
非调整事项，无需编制调整分录，也无需调整报表项目，在附注中披露即可。
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法
应当在附注中披露每项重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
【2011年考题?多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
【正确答案】ABD
【答案解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指对报告年度有影响的事项，并不包括这个期间新发生的事项，所以选项C不正确。
【2007年考题·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。
A.董事会通过报告年度利润分配预案
B.发现报告年度财务报告存在重大会计差错
C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A属于非调整事项。
【2010年考题·计算题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：
根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。
（减少数以“－”表示，答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）调整资产、负债或所有者权益（判决已知）
①借：预计负债 500
贷：其他应付款 500
②借：预计负债 200
贷：以前年度损益调整——营业外支出200
（2）调整附带业务：冲销预计负债产生的递延所得税资产
借：以前年度损益调整（所得税费用） 175
贷：递延所得税资产 175
（3）调整所得税
调整事项产生了其他应付款500万元，其账面价值500万与计税基础0之间的差额，属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产125万（500万×25%）。
借：递延所得税资产 125
贷：以前年度损益调整——所得税费用 125
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
（5）调整盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
（2）财务报表相关项目
单位：万元
| 调整项目 |
影响金额 |
|
利润表项目： |
|
|
营业外支出 |
－200 |
|
所得税费用 |
50 |
|
净利润 |
150 |
|
资产负债表项目： |
|
|
递延所得税资产 |
－50 |
|
其他应付款 |
500 |
|
预计负债 |
－700 |
|
盈余公积 |
15 |
|
未分配利润 |
135 |
【2009年考题·计算题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2 000万元，成本为1 560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。
③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1 500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
（3）其他资料
①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。
（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。
（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。
（2）
事项①的调整分录：
借：以前年度损益调整 950[（2 000－100）×50%]
贷：应收账款 950
借：发出商品 800（1 600×50%）
贷：以前年度损益调整 800
借：应交税费——应交所得税 37.5[（950－800）×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
事项②的调整分录：
借：以前年度损益调整 1 000
贷：预收账款 1 000
借：库存商品 780
贷：以前年度损益调整 780
借：应交税费——应交所得税 55（220×25%）
贷：以前年度损益调整 55
事项③的调整分录：
借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资减值准备 20
借：递延所得税资产 5（20×25%）
贷：以前年度损益调整 5
（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。
（4）
事项①的调整分录：
借：以前年度损益调整 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
贷：应收账款 351
借：库存商品 240
贷：以前年度损益调整 240
借：应交税费——应交所得税 15（60×25%）
贷：以前年度损益调整 15
事项②的调整分录：
借：以前年度损益调整 120
贷：坏账准备 120
借：递延所得税资产 30
贷：以前年度损益调整 30
合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。
借：利润分配——未分配利润 427.5
贷：以前年度损益调整 427.5
借：盈余公积——法定盈余公积 42.75
贷：利润分配——未分配利润 42.75
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