备考指导四、公允价值模式下不涉及补价会计处理
不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
【例题·计算分析题】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
分析：
①本例不涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。
②生产用设备与原材料相交换，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，因此交换具有商业实质；
③两项资产的公允价值都能够可靠地计量。
因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。
注意：除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
换出设备的增值税销项税额＝1 404 000×17%＝238 680（元）
借：固定资产清理 975 000
累计折旧 525 000
贷：固定资产——××设备 1 500 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行存款 1 500
借：原材料——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：固定资产清理 976 500
营业外收入 427 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
乙公司的账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额＝1 404 000×17%＝238 680（元）
（2）换入设备的增值税进项税额＝1 404 000×17%＝238 680（元）
借：固定资产——××设备 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：主营业务收入——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
借：主营业务成本——钢材 1 200 000
贷：库存商品——钢材 1 200 000
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