备考指导七、涉及补价情况下的会计处理
1.支付补价的,按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;
2.收到补价的,按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
【例题·计算分析题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库,该仓库账面原价3 500 000元,已计提折旧2 350 000元;乙公司拥有一项长期股权投资,账面价值1 050 000元,两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远,公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价,其公允价值也不能可靠计量。双方商定,乙公司以两项资产账面价值的差额为基础,支付甲公司100 000元补价,以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元,尚未支付。假定除营业税外,交易中没有涉及其他相关税费。
本例中,该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价100 000元。对甲公司而言,收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元=8.7%<25%。因此,该项交换属于非货币性资产交换,乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量,因此,甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定,不确认损益。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
借:固定资产清理 1 150 000
累计折旧 2 350 000
贷:固定资产——仓库 3 500 000
借:固定资产清理 57 500
贷:应交税费——应交营业税 57 500
借:长期股权投资——××公司 1 050 000
银行存款 100 000
贷:固定资产清理 1 150 000
借:营业外支出 57 500
贷:固定资产清理 57 500
乙公司的账务处理如下:
借:固定资产——仓库 1 150 000
贷:长期股权投资——××公司 1 050 000
银行存款 100 000
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