备考指导十、资产组减值测试
·原则:进行减值测试时,资产组的账面价值,既包括其自身的价值,还可能包括分摊至资产组的商誉等的账面价值。如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,应当确认相应的减值损失。
·顺序:减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:
1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。
如下图例所示:
因为商誉是最具不确定性的资产,所以减值损失首先应冲商誉。
·约束条件:需要满足一个约束条件:
抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);
②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);
③零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
如下图例所示:
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