二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
(一)外购固定资产的初始计量
成本 |
买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等 |
|
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。 | |
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定：
借：固定资产(购买价款的现值)
未确认融资费用(差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销)
贷：长期应付款等(实际应支付价款)
◆未确认融资费用摊销金额除满足资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。
◆资产负债表日，“长期应付款”项目中列示的金额为“长期应付款”与“未确认融资费用”账户余额的差额。
【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产＋借款”两个过程)，掌握其会计处理。
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（ ）万元。
A．134.36
B．133.85
C．137.36
D．116
【答案】D
【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100＋1＋5＋10=116(万元)。
(二)自行建造固定资产的核算【★2009年单选题】
成本=工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。
1．基本核算
| 自营方式 |
出包方式 |
|||
|
成本=直接材料＋直接人工＋机械施工费等 |
成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋需分摊的待摊支出 |
|||
|
(1)外购工程物资： |
||||
|
(2)领用工程物资： |
(1)预付工程款： |
|||
|
(3)领用自产产品： |
(2)工程发生的管理费、临时设施费、公证费、监理费、可行性研究费及应负担的税费等： | |||
|
用于生产经营用机器、设备： |
用于不动产： | |||
|
(4)领用原材料： |
(3)结算工程款并补付剩余工程款： | |||
|
用于生产经营用机器、设备： |
用于不动产： | |||
|
(5)计提工程人员工资： |
(4)在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出： | |||
|
(6)辅助生产部门的劳务支出： | ||||
|
(7)满足资本化条件的借款费用： | ||||
|
(8)工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车： | ||||
|
发生费用时： |
取得收入时： | |||
|
(9)工程施工达到预定可使用状态： | ||||
【提示】因为自行建造固定资产能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。
【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（ ）。
A．工程领用原材料应负担的增值税
B．工程人员的工资
C．工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
【答案】BC
【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
【例题3·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：
(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
(2)工程领用工程物资180万元。
(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为20万元；A原材料已计提存货跌价准备20万元。
(4)应付工程人员职工薪酬114万元。
(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。
(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。
(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。
(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示)
【答案】
(1)借：工程物资200
应交税费—应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款234
(2)借：在建工程180
贷：工程物资180
(3)借：在建工程80
存货跌价准备20
贷：原材料—A原材料100
(4)借：在建工程114
贷：应付职工薪酬114
(5)借：在建工程36
贷：生产成本—辅助生产成本36
(6)借：在建工程20
贷：银行存款20
(7)借：在建工程20
贷：库存商品20
(8)借：固定资产450
贷：在建工程450(180＋80＋114＋36＋20＋20)
(9)借：原材料20
贷：工程物资20(200－180)
2．高危行业提取安全生产费用的核算
| 时点 |
会计处理 | |
|
提取时 |
借：生产成本等 | |
|
使用时 |
属于费用性支出的： |
形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧)： |
【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
(三)租入固定资产
融资租入 |
特征 |
实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬(相关会计处理见第十一章)。【★2009年判断题】 | |
|
特征 |
实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。 | ||
|
经营租入 |
会计处理 |
预付租金： 贷：银行存款 |
期末确认租金费用： |
(四)存在弃置费用的固定资产【★2011年单选题】
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。
◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
|
会计处理 |
确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确认预计负债 |
借：固定资产(现值) |
|
每期期末，计算利息费用时 |
借：财务费用 | |
|
固定资产使用期满，企业实际支付弃置费用时 |
借：预计负债 |
【提示】弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点，考生应重点把握：特殊行业企业特定固定资产需考虑弃置费用；弃置费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。【例题4·单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。
A．9000
B．10000
C．10620
D．11000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值=10000＋620=10620(万元)。
【例题5·计算题】甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×9年1月1日，该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命15年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率为10%。[(P/F，10%，15)=0.2394]
要求：
(1)计算固定资产的初始入账成本；
(2)编制固定资产的初始入账分录；
(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。
【答案】
(1)计算已完工的固定资产的成本：
弃置费用的现值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)
固定资产入账价值=80000000＋239400=80239400(元)
(2)借：固定资产80239400
贷：在建工程80000000
预计负债239400
(3)确认第1年的利息费用：
借：财务费用23940(239400×10%)
贷：预计负债23940
确认第2年的利息费用：
借：财务费用26334
贷：预计负债26334[(239400＋23940)×10%]
(以后会计年度的会计处理略)
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节知识点汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节讲义大全
考试专题：2012年中级会计职称考试每日一练专题应用 章节突破试题 试题专训
考试大考友交流天地，共享考试经验
