三、固定资产折旧
(一)固定资产折旧范围及计提规则
除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价入账的土地。
【提示1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。
【提示2】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧；改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。
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计提 |
当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。 | |
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融资租入固定资产 |
折旧政策同自有固定资产。能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命；否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。 | |
(二)固定资产折旧方法
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折旧方法 |
具体计算 |
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年限平均法 |
年折旧率=(1－预计净残值率)/预计使用年限×100% |
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工作量法 |
单位工作量折旧额=同定资产原价×(1－预计残值率)/预计总工作量 |
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双倍余额递减法 |
年折旧率=2/预计使用年限×100% |
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年数总和法 |
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% |
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固定资产使用寿命、折旧方法的复核 |
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，成当分别调整。 |
【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。
举例：
应收账款账面价值=账面余额－坏账准备
存货账面价值=账面余额－存货跌价准备
固定资产账面价值=账面余额－累计折旧－固定资产减值准备
【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
(2)固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。
(三)固定资产折旧的核算
企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。
借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】
管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题6·单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为（ ）万元。
A．163.2
B．168
C．244.8
D．252
【答案】D
【解析】该设备的入账价值=600＋40＋55＋5=700(万元)；第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元)；第二个折旧年度的折旧额=(700－280)×2/5=168(万元)；2009年度的折旧额=280×3/12=70(万元)；2010年度的折旧额=280×9/12＋168×3/12=252(万元)。
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