2012年中级会计职称《中级会计实务》第十一章重、难点及典型例题

二、应付债券
企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1．一般公司债券
应　付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下，期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。

【提示1】分期付息的情况下，票面利率＞实际利率，溢价发行；票面利率＜实际利率，折价发行；票面利率＝实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。
【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为（　　）万元。(计算结果保留两位小数)
A．57.9　　
B．58.37　　
C．50
D．8.37
【答案】B
【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本＝965＋(965×6%－1000×5%)＝972.9(万元)；2010年12月31日，该公司应确认的利息费用＝972.9×6%＝58.37(万元)。
2．可转换公司债券【★2010年多选题】
(1)负债成份和权益成份的分拆

【提示】(1)企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
(2)转股数的计算，题目会明确告知是按照面值、转换时账面价值或者面值加已计提但尚未支付的利息等转换，注意根据题目条件灵活处理。
【链接】通过其他资本公积核算的交易或事项。
◆自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，并且转换日公允价值大于原账面价值差额计入资本公积。
◆权益法核算下，投资单位确认被投资单位实现净损益外所有者权益的其他变动计入资本公积。
◆可供出售金融资产公允价值变动(不属于减值的)计入资本公积。
◆可供出售外币股权投资的期末汇兑差额计入资本公积．可供出售外币货币性金融资产的期未汇兑差额，则计入当期损益(财务费用)。
◆持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额计入资本公积。◆以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用计入资本公积。
◆可转换公司债券权益成份公允价值计入资本公积。
【例题2·单选题】甲上市公司2009年1月1日发行面值为20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为19200万元(假定不考虑发行费用)，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。相关现值系数如下：

则甲上市公司该项可转换公司债券权益成份的初始确认金额为（　　）万元。
A．0　　
B．799.56　　
C．1634.72
D．834.72
【答案】D
【解析】负债成份的初始确认金额＝20000×0.8638＋20000×2%×2.7232＝18365.28(万元)，权益成份的初始确认金额＝19200－18365.28＝834.72(万元)。
3．分离交易可转换公司债券
认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号—金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认一项权益工具(资本公积)。
认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。

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