六、借款费用资本化金额的确定【★2009年计算题】
专门 借款 |
利息(含溢折价摊销额等) |
资本化金额＝专门借款资本化期间的实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金在资本化期间内存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 |
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外币本金和利息汇兑差额 |
资本化期间资本化，非资本化期间费用化 | |
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一般 |
利息(含溢折价摊销额等) |
资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 |
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外币本金和利息汇兑差额 |
费用化 |
【提示】一般借款资本化率可以是季度利率，也可以是年度利率，需要看题目条件。
【举例】某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该项在建工程占用了两笔一般借款，第一笔为2010年1月1日借入的1000万元，年利率为8%，第二笔为2010年7月1日借入的800万元，年利率为6%。假设期限均为3年。
(1)2010年资本化率＝(1000×8%＋800×6%×6/12)/(1000＋800×6/12)＝7.43%；
(2)2011年资本化率＝(1000×8%＋800×6%)/(1000＋800)＝7.11%；
(3)2010年前两个季度的季度资本化率为2%(8%×3/12)；
(4)2010年后两个季度以及以后年度的季度资本化率＝(1000×8%X3/12＋800×6%×3/12)/(1000×3/3＋800×3/3)＝1.78%。
【提示】一般借款本金加权平均数应当与一般借款资本化率相互对应，如果是按季度算本金加权平均数，则也应该选用季度资本化率；如果是按年度算本金加权平均数，则应该选用年度资本化率。
【提示】本知识点属于考试重点，可能以各种题型出现。
【例题6·单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元．2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。
A．1.5
B．3
C．4.5
D．7.5
【答案】A
【解析】专门借款为2000万元，2007年累计支出1800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应予资本化的一般借款利息费用＝100×6%×3/12＝1.5(万元)。
本章小结
本章内容比较多，长期借款和借款费用均属于比较重要的知识点。需要重点掌握以下几点：
1．一般公司债券和可转换公司债券
一般公司债券应重点注意债券发行时应付债券各明细科目金额的确定及交易费用的处理以及期初、期末摊余成本的计算。可转换公司债券重点注意初始确认时负债成份和权益成份的分拆、转股时转股数的计算及对于所有者权益各项目的影响金额。
2．长期应付款及融资租赁
长期应付款重点掌握利息费用的计算；融资租赁重点掌握五个判断标准、最低租赁付款额、最低租赁收款额、未担保余值、担保余值、或有租金、履约成本等金额的确定以及承租人对融资租赁的处理。
3．借款费用
重点掌握借款费用的内容、三个重要时点的判定、以及借款费用资本化金额的计算。资本化金额的计算要注意区分专门借款与一般借款，外币专门借款资本化可结合外币折算章节掌握。
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