2012年中级会计职称《中级会计实务》第二十章重、难点及典型例题

(一)捐赠收入
【★2011年多选题】

概念

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

特征

(1)捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易；(2)捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等；(3)捐赠交易中资产或者劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。
◆应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映；
◆捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不应予以确认，但是可以在会计报表附注中作相关披露；
◆对于民间非营利组织接受的劳务捐赠．不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。

会计核算

应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性收入。

非限定性捐赠收入

限定性捐赠收入

接受捐赠时：
借：现金等
贷：捐赠收入—非限定性收入
期末：
借：捐赠收入—非限定性收入
贷：非限定性净资产

接受捐赠时：
借：现金等
贷：捐赠收入—限定性收入
期末：
借：捐赠收入—限定性收入
贷：限定性净资产

◆若限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期解除，应借记“捐赠收入—限定性收入”，贷记“捐赠收入—非限定性收入”；
◆对于接受的附条件捐赠，若存在需要偿还部分或全部资产或相应金额的现时义务时，应按照需要偿还的金额，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”。

(二)会费收入

概念

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
◆一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民营非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

会计核算

收取会费收入

期末

借：银行存款等
贷：会费收入—非限定性收入

借：会费收入—非限定性收入
贷：非限定性净资产

(三)业务活动成本

概念

是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。

会计核算

发生时

会计期末

借：业务活动成本
贷：银行存款等

借：非限定性净资产
贷：业务活动成本