2012年中级会计职称《中级会计实务》第二十章重、难点及典型例题

按照是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

(一)净资产概述

如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产。

时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产使用设置了永久限制。

用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

在界定限定性净资产时需要注意：
1．限制是指民间非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规做出的，民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的责任。
2．资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或者章程等更为具体时，才能成为制度所指的限制。
3．在实务中时间限制和用途限制常常足同时存在的。
4．有些时候，资源提供者并没有明确规定资产使用的时间或用途，但是如果当时的情形足以推定资源提供者对资产的限制，也应当将相应的净资产界定为限定性净资产。
5．对资产所设置的限制通常最终影响的是净资产而非特定资产的使用。

(二)限定性净资产的核算

期末结转限定性收入

限定性净资产的重分类

借：捐赠收入—限定性收入
政府补助收入—限定性收入
贷：限定性净资产

借：限定性净资产
贷：非限定性净资产

(三)非限定性净资产的核算

期末结转非限定性收入

期末结转非限定性费用

借：捐赠收入—非限定性收入
政府补助收入—非限定性收入
会费收入—非限定性收入
提供服务收入—非限定性收入
商品销售收入—非限定性收入
投资收益—非限定性收入
其他收入—非限定性收入
贷：非限定性净资产

借：非限定性净资产
贷：业务活动成本
管理费用
筹资费用
其他费用

调整以前期间非限定性收入、费用项目：
借：相关项目(或贷方)
贷：非限定性净资产(或借方)