知识点预习九：商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组（或者资产组组合）进行减值测试。
因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将商誉分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【考题解析•判断题】（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。
二、商誉减值的测试及其账务处理
非同一控制下吸收合并产生的商誉
首先，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
非同一控制下控股合并产生的商誉
在对相关的资产组进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映在合并财务报表中。
【例】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000 000元，假定乙公司没有负债和或有负债。
甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉8 000 000元（32 000 000－30 000 000×80%。
归属于少数股东权益的商誉200 0000元。
假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。
在20×9年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为20 000 000元，可辨认净资产的账面价值为27 000 000元。
『正确答案』减值测试的过程见表7：
表7 单位：元
|
20×9年末 |
商誉 |
可辨认净资产 |
合计 |
|
账面价值 |
8 000 000 |
27 000 000 |
35 000 000 |
|
未确认的归属于少数股东权益的商誉价值 |
2 000 000 |
— |
2 000 000 |
|
调整后账面价值 |
10 000 000 |
27 000 000 |
37 000 000 |
|
可收回金额 |
|
|
20 000 000 |
|
减值损失 |
|
|
17 000 000 |
表8 单位：元
|
20×9年年末 |
商誉 |
可辨认净资产 |
合计 |
|
账面价值 |
8 000 000 |
27 000 000 |
35 000 000 |
|
确认的减值损失 |
（8 000 000） |
（7 000 000） |
（15 000 000） |
|
确认减值损失后的账面价值 |
— |
20 000 000 |
20 000 000 |
根据表8的计算结果，甲公司应当确认的商誉减值损失为8 000 000元，应当确认的其他资产（假定为固定资产）减值损失为7 000 000元，账务处理如下：
借：资产减值损失——商誉 8 000 000
——固定资产——XX 7 000 000
贷：商誉减值准备 8 000 000
固定资产减值准备——XX 7 000 000
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