知识点二：事业单位特殊业务的核算
（一）财政补助收入的核算
1.国库集中收付制度――财政直接支付方式
（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，确定应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录：
借：事业支出、材料等
贷：财政补助收入
（二）事业收入和事业支出的核算
1.事业收入
事业单位取得的按照"收支两条线"管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能计入事业收入，应根据上缴方式不同，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。
根据经过批准的部门预算、用款计划和资金拨付方式，事业单位收到财政专户返还款时，事业单位会计应编制如下会计分录：
借：银行存款
贷：事业收入
年终结账时
借：事业收入
贷：事业结余
2.事业支出
事业支出科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时，应编制如下会计分录：
借：事业支出
贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入
（三）经营收入和经营支出的核算
1.经营收入
经营收入科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位经营收入主要有：非独立核算部门销售商品的收入和提供服务的收入，未纳入"收支两条线"管理要求的出租房屋、场地和设备取得的租赁收入等。
事业单位不能够用事业收入弥补经营活动亏损，事业单位可以将经营活动的结余用于支持事业活动。应编制如下会计分录：
借：银行存款、应收账款
贷：经营收入
应交税金
2.经营支出
事业单位经营支出主要特征有：支出是因非独立核算的经营性业务而发生；支出需要由经营活动收入补偿；经营支出应当与经营收入相互配比。
（1）事业单位发生经营支出时，应编制如下会计分录：
借：经营支出
贷：银行存款
（2）实行成本核算的事业单位结转已销售产品或劳务成果的成本，应编制如下会计分录：
借：经营支出
贷：产成品
（四）成本费用
1.实行内部成本核算的事业单位，业务活动或经营过程中发生的各项费用：
借：成本费用【直接计入成本计算对象】
间接费用【需要分配的计入成本计算对象】
贷：材料、银行存款等
2.分配间接费用
借：成本费用
贷：间接费用
3.成本计算期结算，产品验收入库时
借：产成品
贷：成本费用
（五）结余与结余分配的核算
1.经营结余
经营结余核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算经营结余时，应编制如下会计分录：
年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入"结余分配"科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。
2.事业结余
事业结余核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。期末计算结余时，应编制如下会计分录：
年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入"结余分配"科目，结转后，事业结余科目无余额。
3.结余分配
结余分配科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。
（六）对外投资
1.债券投资
（1）事业单位购入各种债券形成的对外投资
借：对外投资【实际支付的款项】
贷：银行存款
同时
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
（2）到期收回或出售
借：银行存款
其他收入【差额】
贷：对外投资
其他收入【差额】
同时，调整事业基金的明细科目。
借：事业基金——投资基金
贷：事业基金——一般基金
2.事业单位以固定资产对外投资
借：对外投资【应按评估价或合同、协议确认的价值】
贷：事业基金——投资基金
借：固定基金【账面原价】
贷：固定资产
3.以材料对外投资
（1）属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料
借：对外投资【按合同协议确定的价值】
事业基金——投资基金【差额】
贷：材料【按材料账面价值（不含增值税）】
应交税金——应交增值税（销项税额）
事业基金——投资基金【差额】
同时
借：事业基金——一般基金【按材料的账面价值】
贷：事业基金——投资基金
（2）属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记"对外投资"科目，按材料账面价值（含税）贷记"材料"科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记"事业基金——投资基金"科目；同时，按材料账面价值，借记"事业基金——一般基金"科目，贷记"事业基金——投资基金"科目。
（七）固定资产融资及修缮
事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧。除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。
1.盘盈的固定资产
借：固定资产
贷：固定基金
2.因报废、毁损、盘亏及出售等原因减少的固定资产
借：固定基金
贷：固定资产【固定资产的原值】
报经批准不需要上缴的，清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金
借：银行存款
贷：专用基金——修购基金
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