四、资产减值损失的确定及其账务处理
（一）资产减值损失的确定
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
【例题9•单选题】2011年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2012年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为59万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2013年该生产设备应计提的折旧为（ ）万元。
A.6
B.4.25
C.4.375
D.9.2
【答案】A
【解析】该设备2012年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2（万元），可收回金额为59万元，计提减值准备后的账面价值为59万元；2013年该生产设备应计提的折旧=（59-8）÷8.5=6（万元）。
资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
【例题10•多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（ ）。
A.可供出售金融资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
【答案】AB
【解析】可供出售金融资产减值准备和持有至到期投资减值准备可以转回。
【例题11多选题】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回
【答案】ABC
【解析】资产减值准则所规范的资产，其计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（二）资产减值损失的账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
无形资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资性房地产减值准备
商誉减值准备等
【教材例8-4】沿用【例8-3】，根据乙航运公司船舶减值测试结果，在20×0年末，船舶的账面价值为320 000 000元，可收回金额为219 300 000元，可收回金额低于账面价值100 700 000元。乙航运公司应当在20×0年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。账务处理如下：
借：资产减值损失——固定资产——船舶 100 700 000
贷：固定资产减值准备 100 700 000
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