四、合同结果能够可靠估计时的处理
在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
（一）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件
1.合同总收入能够可靠地计量
2.与合同相关的经济利益很可能流入企业
3.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定
（二）成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件
1.与合同相关的经济利益很可能流入企业
2.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
（三）完工进度的确定
1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【教材例l4-45】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为11 000 000元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲建筑公司已与乙建筑公司签订了分包合同。
第1年，甲建筑公司自行施工的A工程实际发生工程成本4 500 000元，预计为完成A工程尚需发生工程成本l 500 000元；甲建筑公司根据乙建筑公司分包的B工程的完工进度，向乙建筑公司支付了B工程的进度款2 500 000元，并向乙建筑公司预付了下年度备料款500 000元。根据上述资料，甲建筑公司计算确定该项建造合同第1年的完工进度如下：
合同完工进度=（4 500 000+2 500 000）÷（4 500 000+ 1 500 000+4 000 000）×100%=70%。
【例题23•单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。
A.61.22%
B.68%
C.60%
D.69.39%
【答案】C
【解析】第一年的完工进度=（680-80）÷1 000×100%=60%。
2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
3.实际测定的完工进度
【例题24•单选题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（2011年考题）
A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】A
【解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
（四）完工百分比法的运用
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用
当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前期间累计已确认毛利
（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
【提示】在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。
【教材例l4-46】丙建筑公司签订了一项合同总金额为10 000 000元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为8 000 000元。第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的账务处理如下：
（1）第1年的账务处理
第1年确认的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)
第1年确认的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)
第1年确认的合同费用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)
借：主营业务成本——××合同 2 400 000
工程施工——××合同——合同毛利 600 000
贷：主营业务收入——××合同 3 000 000
（2）第2年的账务处理
第2年确认的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)
第2年确认的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)
第2年确认的合同费用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)
借：主营业务成本——××合同 4 000 000
工程施工——××合同——合同毛利 l 000 000
贷：主营业务收入——××合同 5 000 000
（3）第3年的账务处理
第3年确认的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)
第3年确认的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)
第3年确认的合同费用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)
借：主营业务成本——××合同 l l00 000
工程施工——××合同——合同毛利 900 000
贷：主营业务收入——××合同 2 000 000
◇ 233网校提醒广大考生可依据考试大纲，有效进行会计职称复习！另外，网校2013年中级会计职称考试辅导高清课程已经开通，学员可以选报VIP班、冲刺班、精讲班、习题班等个性化辅导班次，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，帮助考生全面提升备考效果！充分了解课程>>
