2013年《中级会计实务》基础讲义14.4：建造合同收入的确认和计量

　　六、合同预计损失的处理
　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
　　合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（１-完工百分比）
　　【教材例14-49】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×9年2月开工，预计2×11年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2×11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。
　　表14-3 单位：元

　　甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：
　　1.20×9年
　　（1）实际发生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 l 540 000
　　（2）应结算的合同价款
　　借：应收账款——乙客户 1 740 000
　　　　贷：工程结算——××船舶 1 740 000
　　（3）实际收到合同价款
　　借：银行存款 l 700 000
　　　　贷：应收账款——乙客户 1 700 000
　　（4）确认计量当年的收入和费用
　　20×9年的完工进度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
　　20×9年确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)
　　20×9年确认的合同费用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
　　20×9年确认的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000
　　主营业务成本——××船舶 l 540 000
　　贷：主营业务收入——××船舶 l 624 000
　　2.2×10年
　　（1）实际发生合同成本
　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000
　　（2）应结算的合同价款
　　借：应收账款——乙客户 2 960 000
　　　　贷：工程结算——××船舶 2 960 000
　　（3）实际收到合同价款
　　借：银行存款 2 900 000
　　　　贷：应收账款——乙客户 2 900 000
　　（4）确认计量当年的合同收入和费用
　　2×10年的完工进度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
　　2×10年确认的合同收入=5 800 000×80%-l 624 000=3 016 000(元)
　　2×10年确认的合同费用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)
　　2×10年确认的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
　　2×10年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
　　注：在2×10年年底，由于该合同预计总成本(6 000 000元)大于合同总收入(5 800 000元)，预计发生损失总额为200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-l60 000元(84 000-244 000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期费用。
　　借：主营业务成本——××船舶 3 260 000
　　　　贷：主营业务收入——××船舶 3 016 000
　　　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 244 000
　　借：资产减值损失——××船舶 40 000
　　　　贷：存货跌价准备——××船舶 40 000
　　3.2×11年
　　（1）实际发生合同成本
　　借：工程施工一一××船舶——合同成本 1150 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1150 000
　　（2）应结算的合同价款
　　借：应收账款——乙客户 1 300 000
　　贷：工程结算——××船舶 l 300 000
　　（3）实际收到合同价款
　　借：银行存款 l 400 000
　　　　贷：应收账款一一乙客户 1 400 000
　　（4）确认计量当年的合同收入和费用
　　2×11年确认的合同收入=合同总金额一至目前止累计已确认的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)
　　2×11年确认的合同费用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)
　　2×11年确认的毛利=1 360 000-1 150 000=210 000(元)
　　借：主营业务成本——××船舶 l l50 000
　　　　工程施工——××船舶——合同毛利 210 000
　　　　贷：主营业务收入——××船舶 1 360 000
　　（5）2×11年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。
　　借：存货跌价准备——××船舶 40 000
　　　　贷：主营业务成本——××船舶 40 000
　　借：工程结算——××船舶 6 000 000
　　　　贷：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000
　　　　　　　　　　——合同毛利 50 000
　　【例题25•单选题】2011年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2011年5月开工，预计2013年3月完工。甲公司2011年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2012年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为850万元。2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。
　　A.0
　　B.10
　　C.40
　　D.50
　　【答案】B
　　【解析】2012年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。
　　【例题26•多选题】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有( )。
　　A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
　　B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
　　C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
　　D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用
　　【答案】ABCD
　　【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用。

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