二、外币交易的会计处理
（一）外币交易发生日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
| 外币 |
人民币 | |
|
买入价 |
卖出价 | |
|
US$100 |
630 |
640 |
中间价$1=￥6.35（即期汇率）
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【教材例17-2】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
甲公司账务处理为：
借：原材料——××材料 2 253 900
（300 000×6.83+204 900）
应交税费——应交增值税（进项税额） 348 330
贷：应付账款——乙公司（美元） 2 049 000
银行存款 553 230（204 900+348 330）
【教材例17-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
甲公司账务处理为：
借：应收账款——丙公司（欧元） 7 096 00
（800 000×8.87）
贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 000
【教材例17-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。
借：银行存款——××银行（英镑） 1 966 000
（200 000×9.83）
贷：短期借款——××银行（英镑） 1 966 000
（200 000×9.83）
【教材例17-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：
借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000
（1 000 000×9.51）
财务费用——汇兑差额 210 000
贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000
（1 000 000×9.72）
【教材例17-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。
甲公司账务处理为：
借：银行存款——××银行（美元） 13 640 000
（2 000 000×6.82）
贷：实收资本——×× 13 000 000
资本公积——资本溢价 640 000
【例题3•单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。（2009年考题）
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【例题4•单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。（2008年考题）
A.接受投资收到的外币
B.购入原材料应支付的外币
C.取得借款收到的外币
D.销售商品应收取的外币
【答案】A
【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
【例题5•单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：7.0。中、外投资者分别于2012年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。
A.2 800
B.2 635
C.2 640
D.2 580
【答案】B
【解析】该企业2012年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.6＋100×6.55=2 635（万元）。
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