2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第四章考前精讲

　　考点五：与投资性房地产有关的后续支出
　　（一）资本化的后续支出
　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足条件的，应当将其资本化。

　　【例题·单选题】2012年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照成本模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，原价为10 000万元，已计提折旧2 000万元。12月15日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出3 000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为（　）万元。
　　A.11 000
　　B.13 000
　　C.3 000
　　D.10 000
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　改扩建完工后的投资性房地产入账价值＝10 000－2 000＋3 000＝11 000（万元）
　　①2012年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产——在建　　　　8 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　2 000
　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　 10 000
　　②2012年改扩建工程期间
　　借：投资性房地产——在建　　　　3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 000
　　③2012年12月15日，改扩建工程完工
　　借：投资性房地产　　　　　　　11 000
　　　　贷：投资性房地产——在建　　　11 000
　　【例题·单选题】2012年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照公允价值模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，当日“投资性房地产——成本”科目余额为10 000万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目借方余额为2 000万元。12月10日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出5 000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为（　）万元。
　　A.1 7000
　　B.13 000
　　C.3 000
　　D.10 000
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　①2012年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程
　　借：投资性房地产——在建　　　　　12 000
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　10 000
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　 2 000
　　②2012年改扩建工程期间
　　借：投资性房地产——在建　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　5 000
　　③2012年12月10日，改扩建工程完工
　　借：投资性房地产——成本　　　　　17 000
　　　　贷：投资性房地产——在建　　　　　17 000
　　（二）费用化的后续支出
　　不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

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