2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第六章考前精讲

　　考点一：无形资产初始计量
　　（一）外购的无形资产
　　1.外购的无形资产的成本
　　（1）成本包括的内容
　　购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
　　【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？
　　『正确答案』基本一致。
　　（2）成本不包括的内容
　　①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。
　　②无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。
　　【例题·单选题】甲公司2012年5月以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费用15万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（　）万元。
　　A.1 800　　 B.1 890　 　C.1 915　 　D.1 930
　　『正确答案』B
　　『答案解析』无形资产的入账价值=1 800＋90=1 890（万元）。
　　（二）分期付款购买无形资产
　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
　　【例题·计算题】2011年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2011年1月2日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）＝3.7908。
　　『正确答案』
　　（1）购买价款的现值
　　现值＝1 000＋1 000×（P/A,10%,5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）
　　（2）2011年1月2日甲公司的账务处理如下:
　　借：无形资产　　　　　　　　 4 790.8
　　　　未确认融资费用　　　　　 1 209.2
　　　　贷：长期应付款 　　　　　　　5 000（1 000×5）
　　　　　　银行存款　　 　　　　　　1 000
　　（3）2011年12月31日
　　借：财务费用　　　　　　　　　379.08[（5 000-1 209.2）×10%]
　　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　379.08
　　借：长期应付款　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000
　　2011年12月31日末长期应付款账面价值
　　=（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）=3 169.88（万元）
　　（4）2012年12月31日
　　未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　316.99
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　 　　　316.99
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　2012年12月31日末长期应付款账面价值
　　＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）
　　（三）土地使用权的会计处理
　　企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
　　
　　企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
　　【例题·计算题】A房地产开发公司有关业务如下：
　　（1）2011年1月20日，A公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2012年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元（不包括土地使用权）。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
　　①2011年1月20日取得土地使用权
　　借：无形资产——土地使用权　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　50 000
　　②支付全部建造工程款
　　借：在建工程　　　　　　　　　　28 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　28 000
　　③建设期内每年土地使用权摊销
　　借：在建工程　　　　 1 000（50 000÷50）
　　　　贷：累计摊销　　　　　 　　　　　　1 000
　　④2012年末办公楼建造完工确认为固定资产的成本＝28 000＋1 000×2＝30 000（万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　30 000
　　（2）2011年2月20日，A公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付100 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2012年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建安成本为60 000万元（不包括土地使用权）已用银行存款支付。
　　『正确答案』
　　①2011年2月20日，A公司取得土地使用权
　　借：开发成本——土地使用权　　　　 100 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000
　　②银行存款支付建安成本
　　借：开发成本　　　　　　　　　　　 60 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 60 000
　　③2012年末建造住宅小区建造完工确认为存货成本＝100 000＋60 000＝160 000（万元）
　　借：开发产品　　　　　　　　　　　 160 000
　　　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　 160 000
　　【例题·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
　　【思考问题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　【例题·多选题】（2012年考题）房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（　）。
　　A.存货　　　　　　B.固定资产
　　C.无形资产　　　　D.投资性房地产
　　『正确答案』A
　　『答案解析』房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货。
　　【例题·多选题】（2010年考题）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（　）。
　　A.甲地块的土地使用权　　　 B.乙地块的土地使用权
　　C.丙地块的土地使用权　　　 D.丁地块的土地使用权
　　『正确答案』BC
　　『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。
　　（四）内部研究开发费用的核算
　　1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段
　　对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
　　【例题·单选题】（2011年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（　）。
　　A.无形资产 　　B.管理费用
　　C.研发支出　　 D.营业外支出
　　『正确答案』B
　　『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益，所以答案为B。
　　2.内部研发形成的无形资产的计量
　　包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
　　值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
　　
　　对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
　　3.内部开发无形资产的会计处理
　　（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出
　　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
　　　　研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
　　　　贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
　　（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
　　（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
　　【例题·单选题】甲公司2012年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：
　　（1）研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；
　　（2）进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。
　　（3）2012年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司2012年利润表管理费用项目列报金额为（　）。
　　A.130万元　　　　B.300万元
　　C.430万元　　　　D.137.5万元
　　『正确答案』D
　　『答案解析』①研究开发阶段：计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；②无形资产摊销计入管理费用的金额＝300/10×3/12＝7.5（万元）。③计入管理费用＝130＋7.5＝137.5（万元）
　　【拓展】甲公司2012年资产负债表无形资产项目列报金额为（　）。
　　A.300万元　　　 　B.292.5万元
　　C.430万元　　　 　D.137.5万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』300－7.5＝292.5（万元）
　　【例题·计算题】A公司2013年4月1日与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同价款300万元，应交营业税为15万元。该专利权为2011年1月2日购入，实际支付的买价700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2013年7月1日，A公司办理完毕专利权的相关手续并收到价款。
　　判断：2013年4月1日～2013年7月1日，为持有待售的期间：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
　　（1）2013年4月的会计处理：
　　①计算至2013年3月31日止无形资产的账面价值
　　＝720－720/（5×12）×（2×12＋3）＝396（万元）
　　②公允价值减去处置费用后的净额=300-15=285万元
　　③按照账面价值396万元与公允价值减去处置费用后的净额285万元，孰低进行计量，所以应确认资产减值损失111万元。
　　借：资产减值损失　　　　　111
　　　　贷：无形资产减值准备　　　111
　　计提减值准备后，无形资产的账面价值为285万元。
　　（2）2013年7月1日出售时：
　　计算无形资产处置损益＝300－285-15＝0（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　 　300
　　　　累计摊销　　　　　　　　 324
　　　　无形资产减值准备　　　　 111
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　720
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　15

　　推荐：2013年中级会计职称考试《中级会计实务》备考攻略

　　热点推荐：2013年中级会计师考试试题专题　　中级会计职称考试真题专题

　　◇ 如果您在学习过程中遇到任何疑问，请登录中级会计职称会员中心你问我答，随时与广大考生朋友们一起交流！还可以加入中级会计职称考试群组，一起分享备考心得。同时欢迎考友选择适合自己的学习班级，并按要求完成听课、做题的学习任务。点击进入了解课程>>