考点三：无形资产处置和报废
（一）无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。
（二）无形资产出售
企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益。
【例题·计算题】A公司2011年4月1日与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款300万元，该专利权为2009年1月2日购入，实际支付的买价700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2011年4月30日，A公司办理完毕专利权的相关手续。
（1）计算出售时无形资产的账面价值
出售时无形资产的账面价值＝720－720/（5×12）×（2×12＋3）＝396（万元）
（2）计算无形资产处置损益
＝300－396＝－96（万元）
（3）编制2011年4月30日的会计分录
借：银行存款 300
累计摊销 324
营业外支出 96
贷：无形资产 720
（三）无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例题·单选题】（2010年考题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将自创的商誉确认为无形资产
B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产
『正确答案』D
『答案解析』选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应该作为无形资产核算。
【例题·计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。对于不符合资本化条件的研发支出，于月末转入当期管理费用。2012年发生业务如下：
（1）2012年1月研究阶段发生相关费用18万元，以银行存款支付。
借：研发支出——费用化支出 18
贷：银行存款 18
借：管理费用 18
贷：研发支出——费用化支出 18
（2）2012年3月研究阶段发生计提专用设备折旧40万元（采用工作量法计提折旧），参与研究的人员薪酬60万元。
借：研发支出——费用化支出 100
贷：累计折旧 40
应付职工薪酬 60
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
（3）2012年5月进入开发阶段，发生材料费140万元、参与研究的人员薪酬360万元，以及计提专用设备折旧100万元，合计600万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。
借：研发支出——费用化支出 100
——资本化支出 500
贷：原材料 140
应付职工薪酬 360
累计折旧 100
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
（4）2012年7月初，该专利技术已经达到预定用途，并交付生产车间用于产品生产。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。同时2012年6月末，甲公司与企业签订销售合同，约定5年后企业将购买该专利技术，合同价款为50万元。
借：无形资产 500
贷：研发支出——资本化支出 500
2012年计提摊销额
累计摊销金额＝（500－50）÷5×6/12＝45（万元）
借：制造费用 45
贷：累计摊销 45
【例题·计算题】A股份有限公司2008年至2013年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2008年11月12日，从产权交易中心竞价获得一项专利权，以银行存款支付450万元,其中包含相关税费15万元，于当日交付使用并达到预定用途，并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
借：无形资产 450
贷：银行存款 450
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
2011年12月31日该无形资产的账面价值（提准备前）＝450－450÷10×2/12－450/10×3＝307.5（万元）
计提无形资产减值准备＝307.5－205＝102.5（万元）
借：资产减值损失 102.5
贷：无形资产减值准备 102.5
（3）2012年12月31日，未计提减值准备，计提无形资产的摊销额
2012年计提无形资产的摊销额＝205÷（10×12－2－3×12）×12＝30（万元）
借：管理费用 30
贷：累计摊销 30
2012年12月31日无形资产的账面价值＝205－30＝175（万元）
（4）2013年1月6日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将该无形资产出售，价款为300万元，不考虑营业税，当日办理完毕相关资产转移手续。
处置无形资产利得 ＝300－175＝125（万元）
借：银行存款 300
无形资产减值准备 102.5
累计摊销 172.5 （7.5＋450/10×3＋30）
贷：无形资产 450
营业外收入 125
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