2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章考前精讲

　　考点四：修改其他债务条件
　　（一）不附或有应付（或应收）金额的债务重组
　　1.债务人
　　债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
　　2.债权人
　　债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额在借方，计入营业外支出，如果差额在贷方，则贷记“资产减值损失”科目。
　　【例题·计算分析题】2010年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。
　　要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。
　　『正确答案』

　　（二）附或有条件的债务重组
　　1.债务人
　　附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
　　或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
　　2.债权人
　　对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
　　【例题·判断题】（2011年考题）以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（　）
　　『正确答案』错
　　『答案解析』以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。
　　【例题·计算分析题】2010年A公司应收B公司货款120万元，由于B公司发生财务困难，于2010年12月31日进行债务重组，A公司同意免除20万元债务，剩余债务延期2年，展期期间内利息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：债务重组后，如B公司第二年有盈利，则第二年利率上升至5%，若无盈利，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。假定预计B公司第二年很可能实现盈利。
　　要求：编制A和B公司的相关会计分录。
　　『正确答案』

　　【例题·单选题】（2012年）因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（　）。
　　A.资本公积
　　B.财务费用
　　C.营业外支出
　　D.营业外收入
　　『正确答案』D
　　『答案解析』或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
　　【例题·多选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
　　【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　）。
　　A.债权人同意减免的债务
　　B.债务人在未来期间应付的债务本金
　　C.债务人在未来期间应付的债务利息
　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。

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