（三）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的会计处理原则
（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。
（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。
【要点提示】可供出售金融资产的会计处理原则属于多项选择题选材，常以正误甄别为测试角度。
2.可供出售金融资产的一般会计分录
（1）取得可供出售金融资产时
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产——成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）
应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录调整如下：
借：可供出售金融资产——成本（面值）
——应计利息
——利息调整（溢价时）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整（折价时）
（2）可供出售债券的利息计提
同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。
（3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：
1）如果是股权投资
期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
期末公允价值低于此时的账面价值时：
反之即可。
2）如果是债券投资
①期末公允价值高于摊余成本时
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
如果是低于则反之。
②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。
（4）可供出售金融资产减值的一般处理
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产——公允价值变动
反冲时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
见金融资产重分类的讲解
（6）出售可供出售金融资产时
①如果是债券投资
借：银行存款
资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
——利息调整
——应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
②如果是股权投资
借：银行存款
资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
【要点提示】可供出售金融资产应作为关键知识点掌握，其出题角度较多，并不局限于某一题型，考生应对其会计处理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融资产时应把握一个规律：可供出售金融资产在核算原则上与其投资对象直接相关，如果买的是债券，其大部分会计处理原则等同于债券投资，如果买的是股票，则其主要会计处理原则又等同于股权投资，所以“买谁象谁”是它的一个关键特征。
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