2014年中级会计师《中级会计实务》第二十一章重点、难点讲解及典型例题

概念

国库集中支付，是指以国库单一账户体系为基础．将所有财政性资金都纳入国库单一
账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商

品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
◆在该制度下，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付

财政授权支付

(一)国库集中支
付业务的核算

1．收到“财政直接支付入账通知书”时：
借：事业支出等
　　贷：财政补助收入
2．年度终了，根据本年财政直接支付预算指标
数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
借：财政应返还额度——财政直接支付
　　贷：财政补助收入
3．下年恢复额度时不做账务处理
4．下年恢复财政直接支付额度后，事业单位以
财政直接支付方式发生实际支出时：
借：事业支出等

　　贷：财政应返还额度——财政直接支付

1．收到“授权支付到账通知书”时：
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政补助收入
2．支用额度时：
借：事业支出等
　　贷：零余额账户用款额度
3．年度终了，注销额度时：
借：财政应返还额度——财政授权支付
　　贷：零余额账户用款额度
4．下年年初恢复额度时：
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付
5．本年财政授权支付预算指标数大于零余额账
户用款额度下达数，根据未下达的用款额度：
借：财政应返还额度——财政授权支付

　　贷：财政补助收入
下年收到上年未下达零余额账户用款额度时：
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政应返还额度——财政授权支付

概念

长期投资是事业单位依法取得的。持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质

的投资。

以货币资
金取得长
期投资

借：长期投资(实际支付的全部价款)
　　贷：银行存款等
同时：
借：事业基金(投资成本金额)
　　贷：非流动资产基金——长期投资

(二)长期投资的

核算

以固定资

产取得长
期投资

借：长期投资(按照评估价值加上相关税费作为投资成本)
　　贷：非流动资产基金——长期投资
借：其他支出(发生的相关税费)
　　贷：应缴税费／银行存款等
同时：

借：非流动资产基金——固定资产
累计折旧
　　贷：固定资产

以已人账无形资产投资

与以固定资产取得投资类似

以无形资
产取得长
期投资

以未人账无形资产投资

借：长期投资(按照评估价加上相关税费)
　　贷：非流动资产基金——长期投资

借：其他支出(发生的相关税费)
　　贷：应缴税费／银行存款等

长期投资
持有期间

的收益

借：银行存款等
　　贷：其他收入——投资收益
◆事业单位长期投资持有期间采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一直不变。