2014年中级会计师《中级会计实务》第二十一章重点、难点讲解及典型例题

(二)长期投
　　资的核算

长期投资
　　处置时

长期债券投资：
　　借：银行存款等
　　　　贷：长期投资
　　其他收入一一投资收益
　　(或者在借方)
　　同时：
　　借：非流动资产基金一一长期投资

　　　　贷：事业基金

长期股权投资：
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：长期投资
　　借：非流动资产基金——长期投资
　　　　贷：待处置资产损溢
　　借：银行存款
　　　　贷：待处置资产损溢——处置净收入
　　借：待处置资产损溢

　　　　贷：应缴国库款

概念

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，
　　并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

◆单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不合1年)的大批同类物资，作为
　　固定资产核算和管理。

分类

事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列
　　品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
　　◆对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所

属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部
　　分，应当将该软件作为无形资产核算。
　　◆事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。

(三)固定资
　　产的核算
　　【★2011年
　　单选题】

会计
　　核算

取得

借：固定资产(购买价款+相关税费+固定资产交付前所发生的可归属于该项资产的
　　运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等)
　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　同时：
　　借：事业支出／经营支出／专用基金一一修购基金等
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等
　　◆注意两个特殊处理：
　　1．购入固定资产扣留质量保证金的会计处理
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产
　　(1)取得固定资产全额发票(含质量保证金)
　　借：事业支出等
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等(实际支付金额)
　　其他应付款(扣留期在一年[含1年]以内)／长期应付款(扣留期在1年
　　以上)[质量保证金]
　　质保期满，支付质量保证金：
　　借：其他应付款／长期应付款
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额／银行存款等
　　(2)取得的发票不含质量保证金

借：事业支出等
　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等(实际支付金额)
　　质保期满，支付质量保证金：
　　借：事业支出等
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等(实际支付金额)
　　2．融资租入固定资产的会计处理【(2011年单选题】
　　借：固定资产(不需安装)／在建工程(需安装)(按照确定的成本)
　　　　贷：长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租赁价款)
　　非流动资产基金——固定资产／在建工程(差额)
　　同时：
　　借：事业支出／经营支出等(实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等)
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等
　　定期支付租金：
　　借：事业支出／经营支出等
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款等
　　同时：
　　借：长期应付款
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产

后续
　　计量

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或者相关财务制度的规定确定是否对固定
　　资产计提折旧。计提折旧的会计处理：
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　　　贷：累计折旧

(三)固定资
　　产的核算
　　【★2011年
　　单选题】

会计
　　核算

处置

固定资产的处置包括出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废和毁损等。会计
　　处理：
　　借：待处置资产损溢
　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　借：非流动资产基金——固定资产
　　　　贷：待处置资产损溢
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：银行存款／应缴税费(清理费用)
　　借：银行存款(残料变价收入)
　　　　贷：待处置资产损溢
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：应缴国库款

概念

无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标
　　权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

◆事业单住购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产
　　核算。

(四)无形资
　　产【★2013

取得

外购的：
　　借：无形资产(购买价款+相关税费+归属于无形资产达到预定用途发生的其他支
　　出)
　　　　贷：非流动资产基金——无形资产
　　同时：
　　借：事业支出等(按照实际支付的金额)
　　　　贷：财政补助收人／零余额账户用款额度／银行存款等

委托软件公司开发的：
　　支付软件开发费时：
　　借：事业支出(实际支付金额)
　　　　贷：财政补助收入／零余额账户用款额度／银行存款
　　软件开发完成交付使用时：
　　借：无形资产(软件开发费总额)
　　　　贷：非流动资产基金——无形资产

年单选题】

会计
核算

后续
计量

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或者相关财务制度确定是否对无形资产进行
摊销。摊销无形资产的会计处理：
借：非流动资产基金——无形资产
　　贷：累计摊销

处置

无形资产的处置包括转让、无偿调出、对外捐赠等。其会计处理为；
借：待处置资产损溢
累计摊销
　　贷：无形资产
借：非流动资产基金——无形资产
　　贷：待处置资产损溢

借：待处置资产损溢
　　贷：银行存款／应缴税费(处置发生的相关税费)
借：银行存款(处置价款)
　　贷：待处置资产损溢
借：待处置资产损溢
　　贷；应缴国库款

财政补助
结转结余

1．财政补助结转的核算：
(1)期末
借：财政补助收入——基本支出、项目支出
　　贷：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转
借：财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转
　　贷：事业支出——财政补助支出(基本支出、项目支出)／事业支出——基本支出
(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)
(2)年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规
定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转——项目支出结转——××项目
　　贷：财政补助结余
或者做相反分录。
(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或
注销的资金额度数额

借：财政补助结转
　　贷：财政应返还额度／零余额账户用款额度／银行存款等
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

(五)结转结
余和结余分
配【★2013

2．财政补助结余的核算：
(1)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余
性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转——项目支出结转(××项目)
　　贷：财政补助结余
或做相反分录。
(2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的
借：财政补助结余
　　贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款
取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

年多选题】
【★2012年

多选题】

非财政 　

补助结转

非财政补助结转的主要会计处理：
(1)期末
借：事业收入／上级补助收入／附属单位上缴收入／其他收入等

　　贷：非财政补助结转
借：非财政补助结转
　　贷：事业支出——非财政专项资金支出／事业支出——项目支出(非财政专项资金支
出)／其他支出

(2)年末，缴回原专项资金拨入单位的
借：非财政补助结转——××项目
　　贷：银行存款
留归本单位使用的，
借：非财政补助结转——××项目
　　贷：事业基金

非财政
补助结余

1．事业结余的核算：【★2013年多选题】
借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
　　贷：事业结余
借：事业结余
　　贷：事业支出——其他资金支出
(或)事业支出——基本支出(其他资金支出)
——项目支出(其他资金支出)
其他支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
借：事业结余
　　贷：非财政补助结余分配
或做相反分录。
【提示】财政补助收入和专项资金收入、支出不结转到事业结余。