2006年会计中级职称会计实务综合题精讲

2、甲股份有限公司(本题简称甲公司)为增值税一般纳税人。甲公司2003年至2005年与乙公司股权投资业务有关的资料如下:
（1）2003年1月1日，甲公司与乙公司达成非货币性交易协议，甲公司以其生产用设备换取乙公司所拥有的专利权和所持有的m公司普通股300万股（占m公司有表决权股份的30%）。
甲公司该设备的帐面原价为1600万元，已计提折旧316万元，已计提减值准备36万元；以银行存款支付清理费用2万元；公允价值为1200万元。
乙公司所拥有专利权的帐面余额为460万元，已计提减值准备为200万元，公允价值为240万元；所持有m公司股权投资的帐面余额为950万元（其中投资成本800万元，损益调整150万元），未计提减值准备，公允价值为960万元。
当日，甲公司和乙公司办理完成有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的m公司股权长期持有（此前甲公司未持有m公司股权，取得该股权后对m公司具有重大影响）。乙公司将所取得的设备立刻交付生产车间使用。
当日，m公司所有者权益总额为3000万元，其中股本为1000万元。
（2）2003年3月5日，m公司按每股0.10元宣告发放2002年度现金股利，并于3月31日支付。
（3）2003年度，m公司实现净利润1200万元。
（4）2004年6月30日，m公司进行增资扩股，股份总额增加了5000万股，每股增发价格为4元（其中每股面值为1元）。甲公司未追加投资，所持m公司股份仍为300万股，但不再对m公司具有重大影响，投资比例随之降低至5%。
（5）2004年7月20日，m公司宣告发放2003年度现金股利300万元，并于8月10支付。
（6）2004年度，m公司实现净利润1100万元，其中，7-12月份实现净利润400万元。
（7）2005年3月10日，m公司宣告发放2004年度现金股利600万元，并于3月31日支付。
（8）2005年度，m公司实现净利润2000万元。
假定①甲公司对股权投资借方差额按10年平均摊销。②m公司每年除实现净利润或增发新股外均未发生其他引起所有者权益变动的事项。③各相关公司均不考虑相关税费。
要求:
（1）根据资料（1），计算2003年1月1日甲公司所取得专利权和m公司股权的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。
（2）根据资料（1），计算乙公司所取得生产设备的入帐价值，并编制取得当日的会计分录。
（3）根据资料（2）至（8），编制甲公司与长期股权投资有关的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示，权益法下的“长期股权投资“科目要求写出明细科目）
【答案】
（1）甲公司换入专利权和m公司股权的入帐价值总额=1600-316-36+2=1250（万元）
其中：
换入专利权的入帐价值=[1250×240/（960+240）]=250（万元）
换入m公司股权的入帐价值=[1250×960/（960+240）]=1000（万元）
2003年1月1日甲公司应编制的会计分录如下：
a.借：固定资产清理1248

累计折旧316
固定资产减值准备36
贷：固定资产1600
b.借：固定资产清理2
贷：银行存款2
c.借：无形资产250
长期股权投资——投资成本1000
贷：固定资产清理1250
d.借：长期股权投资——股权投资差额100[1000-（3000×30%）]
贷：长期股权投资——投资成本100
（2）乙公司换入设备的入帐价值=（460-200）+950=1210（万元）
乙公司2003年1月1日应编制的会计分录如下：
借：固定资产1210
无形资产减值准备200
贷：无形资产460
长期股权投资——投资成本800
——损益调整150
（3）甲公司根据资料（2）至（8）应编制的有关会计分录如下：
根据资料（2）：
借：应收股利30
贷：长期股权投资——投资成本30
借：银行存款30
贷：应收股利30
根据资料（3）：
借：长期股权投资——损益调整360
贷：投资收益360
借：投资收益10
贷：长期股权投资——股权投资差额10
根据资料（4）：
借：长期股权投资——损益调整210（700×30%）
贷：投资收益210（按权益法分享上半年净利润的30%）
借：投资收益5（摊销上半年股权投资差额）
贷：长期股权投资——股权投资差额5
借：长期股权投资1525（该分录为转换分录）
贷：长期股权投资——投资成本930（1000-100-30）
——损益调整570（360+210）
——股权投资差额85（100-10-5）
根据资料（5）：
借：应收股利15（300×5%）
贷：长期股权投资15
借：银行存款15
贷：应收股利15
根据资料（6）：不作分录。
根据资料（7）：
借：应收股利30（600×5%）
贷：投资收益20（400×5%）
长期股权投资10（200×5%）
（说明：转换为成本法以后被投资方2004年下半年净利润仅有400万元，故甲公司计入投资收益20万元，超过部分实际由2004年上半年m公司的净利润所分派，故甲公司应冲减投资成本10万元）
借：银行存款30
贷：应收股利30
根据资料（8）：不作分录。
【解析】
本题内容可概括为“不涉及补价的非货币性交易——长期股权投资的权益法转为成本法，其难点主要在投资的核算。该题包含的主要知识点如下：
（1）非货币性交易中换入资产为多项非货币性资产时，应先计算换入所有非货币性资产的入帐价值总额，再按换入各项非货币性资产的公允价值比例计算各项非货币性资产的入帐价值。
（2）权益法转为成本法不必追溯，应当将转换日权益法下长期股权投资的帐面价值作为成本法下的投资成本。
（3）转换为成本法后，被投资方因增资扩股而增加的资本公积，投资方不能按比例增加投资帐面价值。

（4）转换为成本法后，被投资方宣告发放的现金股利，若属于原在权益法下已分享计入投资帐面价值的部分，应冲减成本法下的投资成本，而不能计入投资收益。本题存在如下主要陷阱，应加以注意：
（1）2003年3月5日m公司宣告的现金股利属于甲公司投资前m公司实现的净利润，甲公司在权益法下，应当冲减“长期股权投资”科目的“投资成本”明细科目，而非“损益调整”明细科目。
（2）2004年6月30日，m公司增发5000万股以后，其总股本成为6000万股，由于甲公司未追加投资，所以持股比例下降为300÷6000=5%，对m公司不再具有重大影响，其核算方法应当由权益法转为成本法。但仍应分享转换日前被投资公司实现的净利润并分摊股权投资差额至转换日，本题2004年上半年的净利润在资料（6）中给出，容易漏掉。
（3）2004年6月30日，m公司增资扩股会增加其资本公积，但甲公司由于已改为成本法，故不能按比例增加投资帐面价值。
（4）2004年7月20日m公司宣告发放2003年度现金股利300万元，应当按5%的比例冲减投资成本，而不能计入投资收益。
（5）2005年3月10日m公司宣告发放2004年度现金股利600万元，考生容易将应收的30万元全部计入投资收益，而实际上应区分转换为成本法之前与之后两部分