会计中级职称会计实务考前押题

(5)根据调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目调整金额
　　　　　　　　　　　　　　　　利润表调整表
　　　　　　　　　　2004年　　　　单位：万元
项目调整金额（调减用“—”号）
主营业务收入（—300—800）—1100
主营业务成本（—250—600）—850
管理费用50
营业外支出（—20+70）50
所得税—115.5四、债务重组（混合重组）+应收票据
FT公司2004年8月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%，商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：
（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。
（2）FT公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。
要求：根据上述业务进行如下会计处理：
（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；
（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；
（3）编制FT公司、WL公司的债务重组会计分录；
（4）编制FT公司、WL公司实际清偿债务的会计分录。
【答案】：
1．编制FT公司、WL公司重组前的会计分录。
（1）FT公司
（1.1）
借：银行存款17万
应收票据100万
贷：主营业务收入100万
应交税金——应交增值税（销项税）17万
（1.2）6月30日计息
借：应收票据1.5万
贷：财务费用1.5万
（1.3）到期对方无力承付
借：应收账款103万
贷：应收票据101.5万
财务费用1.5万
2.WL公司
（2.1）
借：库存商品100万
应交税金——应交增值税（销项税）17万
贷：银行存款17万
应付票据100万
（2.2）6月30日计息
借：财务费用1.5万
贷：应付票据1.5万
（2.3）到期无力支付有关款项
借：应付票据101.5万
财务费用1.5万
贷：应付账款103万
2．FT公司重组债权的账面价值＝103万；重组日2005年4月1日
3．FT公司、WL公司债务重组的会计分录
（1）FT公司（债权人）
（1.1）
借：应付账款——重组30万
固定资产60万
营业外支出13万
贷：应收账款103万
（2）WL公司
（2.1）
借：固定资产清理40万
累计折旧10万
贷：固定资产50万
（2.2）
借：固定资产减值准备2万
贷：固定资产清理2万
（2.3）
借：应付账款103万
贷：固定资产清理38万
应付账款——重组30万
资本公积——其他资本公积35万
4．2005年6月30日
（1）FT公司：
借：银行存款15万
贷：应收账款15万
（2）WL公司
借：应付账款15万
贷：银行存款15万
2005年9月30日分录同上，不再赘述。五、非货币性交易（补价）+债务重组
中发股份有限公司（下称中发公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。2004年发生如下经济业务：
(1)2月5日中发公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余值为2000万元，未计提减值准备，在日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
(3)8月15日，因中发公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
③用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值为240万元，作为短期投资反映在账中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
假设在上述交易中不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。