会计中级职称会计实务考前押题

要求：
（1）对中发公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
（2）对中发公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
（3）对中发公司8月15日债务重组作出账务处理
（4）对中发公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
【答案】
（1）对中发公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
①判断是否属于非货币性交易
收到补价/换出资产的公允价值=300/2500=12%<25%，因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
②收到补价，应确认的收益
应确认的收益=（1—换出资产的账面价值/换出资产的公允价值）*补价—（补价/换出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加=（1—2000/2500）*300—（300/2500*125）=60-15=45（万元）
会计分录如下：
借：银行存款300
原材料1496
应交税金—应交增值税（进项税额）374
贷：无形资产—土地使用权2000
应交税金—应交营业税（2500万*5%）125
营业外收入—非货币性交易收益45
（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入账价值是在其他项目确定之后推算出来的）
（2）对中发公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）
原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
借：管理费用35
贷：存货跌价准备35
（3）8月15日中发企业债务重组账务处理如下
借：应付账款1000
存货跌价准备（35万*50%）17.5
贷：银行存款50
原材料（800万*50%）400
应交税金—应交增值税（销项税额）（350万*17%）59.5
短期投资240
资本公积—其他资本公积268
（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）
（4）12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备17.5
贷：管理费用17.5