2006年中级会计考试考前会计实务模拟试卷一套

四、计算分析题
1、长城股份有限公司（以下简称"长城公司"）系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税率33%。该公司的有关资料如下：（1）为扩大生产规模，长城公司决定建造甲厂房一幢，所需资金通过向银行借款和发行企业债券解决。2000年11月1日与银行签定贷款协议，借入一笔3年期借款3000万元，年利率9%，到期一次还本付息，该笔借款于当日划入长城公司账户。2001年1月1日委托某证券公司按面值包销发行面值为2000万元的5年期公司债券，票面利率为10%，每年付息一次，到期偿还本金和最后一年利息，债券发行时，按债券面值总额的2%另向证券公司支付手续费（属于金额较大）。（2）长城公司采用出包方式建造甲厂房，并于2001年1月1日动工，工程合同价款4690万元，每月向承包方支付工程进度款，具体支付情况如下：

工程于2001年6月30日到达预定可使用状态并验收交付生产部门使用。（3）长城公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50.79万元。2004年12月31日该厂房销售净价为3500万元，预计未来现金流量现值为3200万元。2006年12月31日该厂房的销售净价为3200万元，预计未来现金流量现值为3300万元。假定固定资产按年计提折旧。固定资产计提或转回减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值要求：（1）若全年按照360天计算，计算长城公司应计入甲厂房价值中的借款费用。（2）若长城公司无其他借款，计算该公司2001年度发生的借款费用应计入财务费用的金额。（不考虑银行存款利息收入）（3）计算长城公司2001年6月30日交付使用的甲厂房的入账价值。（4）计算该厂房2005年和2006年每年应计提的折旧额。（5）编制2006年12月31日该生产线计提或转回固定资产减值准备的会计分录。（金额单位用万元表示）
[答案/提问]

正确答案:
（1）累计资产支出加权平均数＝800×180/180＋600×150/180＋900×120/180＋600×90/180＋990×60/180＋800×9/180＝2570万元
资本化率=（3000×9%+2000×10%）/（3000+2000）=9.4%，
利息费用的资本化金额＝2570×9.4%×6/12＝120.79万元
应计入甲厂房价值中的借款费用＝120.79+2000×2%=160.79万元
（2）应计入财务费用的金额=3000×9%＋2000×10%－120.79=349.21万元
（3）甲厂房的入账价值=（800+600+900+600+990+800）+160.79=4850.79万元
（4）甲厂房每年计提折旧＝（4850.79－50.79）÷20＝240万元
2004年12月31日，厂房的账面净值＝4850.79－240×3.5＝4010.79万元
可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者3500万元，应该计提减值准备510.79万元。
2005年和2006年每年计提折旧＝（3500－50.79）÷（20－3.5）＝209.04万元
（5）2006年12月31日，价值恢复前厂房的账面价值＝3500－209.04×2＝3081.92万元；
不考虑减值因素情况下固定资产的账面价值＝4850.79－240×5.5＝3530.79；
固定资产的可收回金额取销售净价和预计未来现金流量现值两者较高者3200万元；
固定资产减值准备转回时计入损益的金额＝3200－3081.92＝118.08万元
应恢复累计折旧的金额＝（240－209.04）×2＝61.92
借：固定资产减值准备180
贷：累计折旧61.92
营业外支出118.08
2、远洋股份有限公司成立于2003年3月1日，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％;所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33％;按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
2005年发生如下经济业务：（1）公司2004年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2005年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5％计提坏账准备。公司2003年未发生坏账，2003年12月31日应收账款余额为40万元;2004年发生坏账2万元，2004年12月31日应收账款余额为100万元。（2）公司2004年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按平均年限法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2005年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。（3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元（假设不重要）。（4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。按照税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。要求：（1）说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更，还是会计差错更正。（2）对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。（3）填列2005年度会计报表相关项目调整数。（金额单位用万元表示）。
2005年度会计报表相关项目调整数

[答案/提问]

正确答案:
（1）公司对坏账由直接转销法核算改按备抵法核算。
此项经济业务属于会计政策变更，会计政策变更累积影响数计算如下：

说明：2003年计提的坏账准备＝40×5％＝2万元，2004年发生坏账2万元，年末坏账准备余额＝100×5％＝5万元，所以2004年应该计提的坏账准备＝5－（2－2）＝5万元
调整分录为：
借：利润分配－未分配利润5
贷：坏账准备5
借：盈余公积0.75（5×15％）
贷：利润分配－未分配利润0.75
（会计政策变更追溯调整涉及损益的科目直接计入“利润分配－未分配利润”，会计政策变更调整变更当年资产负债表的年初数和利润表及利润分配表的上年数）
资产负债表项目年初数栏目的调整：
应收账款调减5万元;未分配利润调减4.25万元;盈余公积调减0.75万元。
利润表及利润分配表项目上年数栏目的调整：
管理费用调增3万元;年初未分配利润调减1.7万元（2×0.85）;提取法定盈余公积调减0.3万元（3×10％）;提取法定公益金调减0.15万元（3×5％）;未分配利润调减4.25万元。
（2）公司一台管理用设备改变使用年限
此项经济业务属于会计估计变更，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。
（3）2005年5月10日，公司发现2004年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。此项经济业务属于与以前期间相关的非重大会计差错，不需调整2005年会计报表的年初数和上年数。
（4）公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元。
此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。
账务处理如下：
补提无形资产摊销费用：
借：以前年度损益调整10
贷：无形资产10
将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：
借：利润分配－未分配利润10
贷：以前年度损益调整10
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积1.5
贷：利润分配－未分配利润1.5
（发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数）
资产负债表项目年初数栏目的调整：
无形资产调减10万元;盈余公积调减1.5万元;未分配利润调减8.5万元。
利润表和利润分配表上年数栏目的调整：
管理费用调增10万元;提取法定盈余公积调减1万元;提取法定公益金调减0.5万元;未分配利润调减8.5万元。
2005年度会计报表相关项目调整数单位：万元 五、综合题一
1、甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与2001年1月1日与b公司达成资产置换协议，同意以1台设备及一批产品交换b公司的一项专利权及对x的投资，甲公司的设备原价500万元，折旧300万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，产品的账面价值150万元，已提跌价准备15万元，公允价值200万元，换入的专利权的账面余额为180万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是160万元，换入的投资的账面余额为420万元，（占x公司表决权的25％，）已提减值准备10万元，公允价值400万元。
b公司向甲公司支付了补价40万元，甲公司因转让设备发生运费1万元，由b公司垫付，支付股权转让印花税为税率0.2％，产品的增值税率为17％，消费税率为10％，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与b公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至b公司，
2001年1月1日，x公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。
2001年3月2日，x公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，甲公司收到50万元。
2001年度，x公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
2001年末，该投资的可收回金额为500万元。2002年6月30日，甲公司从证券市场上又购入x公司10％的股权，共支付价款447.57万元。
2002年度，x公司实现净利润600万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，x公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
2002年末该投资的可收回金额为1000万元。假设：甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价；股权投资差额按10年平均摊销；甲公司与x公司的所得税率相同，均为33％。要求：对甲公司有关投资的业务进行账务处理。
[答案/提问]

正确答案:投资业务的有关分录
2001年1月1日非货币交易取得投资
借：固定资产清理170
累计折旧300
固定资产减值准备30
贷：固定资产500
甲公司换入资产的价值总额＝170＋150＋34＋20－40＋17.28+1＝352.28
非货币性交易损益的数额＝40*（600－320－20.8）÷600＝17.28万
借：无形资产352.28*160/560＝100.65
长期股权投资－x公司（投资成本）0.8+（352.28-100.65）＝252.43
存货跌价准备15
银行存款40
贷：固定资产清理500-300-30＝170
库存商品150+15＝165
应交税金－应交增值税（销项税）200*17％＝34
应交税金－消费税200*10％＝20
银行存款0.8
营业外收入17.28
其他应付款1
借：长期股权投资－x公司（投资成本）400-252.43＝147.57
贷：资本公积－股权投资准备147.57

2001年3月2日
借：银行存款50
贷：长期股权投资－x公司（投资成本）50
2001、12、31
借：长期股权投资—x公司（损益调整）800*25％＝200
贷：投资收益200
年末，投资的账面价值＝252.43＋147.57－50＋200＝550万元。
可收回金额为500万元，计提长期股权投资减值准备
借：资本公积50
贷：长期投资减值准备50