2005年度会计职称考试《中级会计实务》模拟试题

（三）债务重组业务的会计处理
1．编制FT公司、WL公司重组前的会计分录。
（1）FT公司

（1.1）借：银行存款17万
应收票据100万
贷：主营业务收入100万
应交税金——应交增值税（销项税）17万
（1.2）6月30日计息
借：应收票据1.5万
贷：财务费用1.5万
（1.3）到期对方无力承付
借：应收账款103万
贷：应收票据101.5万
财务费用1.5万
2.WL公司
（2.1）借：库存商品100万
应交税金——应交增值税（销项税）17万
贷：银行存款17万
应付票据100万
（2.2）6月30日计息
借：财务费用1.5万
贷：应付票据1.5万
（2.3）到期无力支付有关款项
借：应付票据101.5万
财务费用1.5万
贷：应付账款103万
2．FT公司重组债权的账面价值＝103万；重组日2005年4月1日
3．FT公司、WL公司债务重组的会计分录
（1）FT公司（债权人）
（1.1）借：应付账款——重组30万
固定资产60万
营业外支出13万
贷：应收账款103万
（2）WL公司
（2.1）借：固定资产清理40万
累计折旧10万
贷：固定资产50万
（2.2）借：固定资产减值准备2万
贷：固定资产清理2万
（2.3）借：应付账款103万
贷：固定资产清理38万
应付账款——重组30万
资本公积——其他资本公积35万
4．2005年6月30日
（1）FT公司：
借：银行存款15万
贷：应收账款15万
（2）WL公司
借：应付账款15万
贷：银行存款15万
2005年9月30日分录同上，不再赘述。
（四）所得税业务的会计处理
1．差异类型：
永久性差异：（1）、（3）、（4）、（5）、（7）
时间性差异：（2）、（6）
2．计算所得税有关项目并编制会计分录
①应纳税所得额＝1000万＋50万＋100万＋30万＋100万×（1＋14%）＋126
＋20万－40万＝1400万
②应交所得税＝1400万×33%＝462万
③所得税费用＝[1000万＋50万＋30万＋100万×（1＋14%）＋126万－40万]×33%
＝422.4万
④会计分录：
借：所得税422.4万
递延税款39.6万
贷：应交税金——应交所得税462万
3．2003年末的递延税款余额29.6万（借方）
五、综合题（10×2＝20）
（一）综合会计业务的处理
1．取得投资
①借：长期股权投资——A（投资成本）4000万
应收股利——A400万
贷：银行存款4400万
②借：长期股权投资——A（股权投资差额）800万
贷：长期股权投资——A（投资成本）800万
2．分配股利
借：银行存款400万
贷：应收股利400万
3．追加投资并确认投资收益
①借：长期股权投资——A（投资成本）900万
贷：银行存款900万
②借：长期股权投资——A（股权投资差额）55万
贷：长期股权投资——A（投资成本）55万
分摊2003年的股权投资差额＝800万÷5×＋55万÷5×＝122.75万元
借：投资收益122.75万
贷：长期股权投资——A（股权投资差额）122.75万
③借：长期股权投资——A（损益调整）195万
贷：投资收益195万