四、计算分析题
1．【答案】
(1)指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
2007年6月30日。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款1000
贷：预收账款1000
②甲企业换入资产入账价值=7000-1000=6000(万元)
③借：长期股权投资6000
预收账款1000
贷：主营业务收,A．7000
借：主营业务成本5600
贷：库存商品5600
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款1000
贷：银行存款1000
②乙企业换入资产入账价值=6000+1000=7000(万元)
③借：库存商品7000
贷：长期股权投资5000
预付账款1000
投资收益1000
2．【答案】
①2007年3月10 日
借：固定资产120
贷：银行存款120
②2007年12月31日
2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5 x 9／12=102万元
甲设备应计提减值准备=102-86．4=15．6万元
借：资产减值损失15．6
贷：固定资产减值准备15．6
③2008年4月30日
2008年4月30日设备的账面价值=86．4-86．4÷4 x4／12=79．2万元
借：固定资产清理79．2
固定资产减值准备15．6
累计折旧25．2
贷：固定资产120
借：原材料60
应交税费一应交增值税(进项税额)10．2
银行存款9．8
贷：固定资产清理79．2
营业外收入O．8(80-79．2)
④2008年6月30 El
新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌伤准备=60-(60-3)=3万元
借：资产减值损失3
贷：存货跌价准备1
3．【答案】
(1)新东方公司换入资产成本总额=(8000+4000)－2000=10000万元
长期股权投资一甲公司的入账价值=10000 x 8000÷(8000+2000)=8000(万元)
长期股权投资一乙公司的入账价值=10000 x2000÷(8000+2000)=2000(万元)
(2)借：固定资产清5800
累计折旧l2000
固定资产减值准备200
贷：固定资产8000
借：长期股权投资一甲公司8000
一乙公司2000
银行存款2000
贷：无形资产5000
固定资产清理5800
营业外收入1200[(8000-5000)一(5800-4000)]
(3)借：长期股权投资一甲公司1000(4000 x 25％)
贷：投资收益1000
借：应收股利50
贷：长期股权投资一乙公司50
借：银行存款50
贷：应收股利50
(4)借：应付账款一乙公司8000
贷：无形资产4000
营业外收入4000
(5)借：固定资产清理2200
累计折旧3000
固定资产减值准备800
贷：固定资产6000
借：应付账款一丙公司2100
营业外支出一资产转让损益200(2200-2000)
贷：固定资产清理2200
营业外收入一债务重组损益100
(6)从丙公司换入的土地使用权的人账价值=3200-200=3000万元。
（7）借：固定资产清理3680
累计折旧200
固定资产减值准备120
贷：固定资产4000
借：无形资产3000
银行存款200
营业外支出480 f3680-3200)
贷：固定资产清理3680
4．【答案】
(1)
①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在20 x 2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以
利息费用停止资本化的时点为：20 x 2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：4月1日~8月1日暂停资本化期间不能资本化。利息资本化金额=5000 x 6％x 8／12-(35-8)＝173万元
(2)编制20 x 2年12月31 日与专门借款利息有关的会计分录：
借：银行存款35(利息收入)
在建工程一厂房(借款费用)173
财务费用92
贷：长期借款300(5000 x 6％)
(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000~5000 x 6％x 2+5000 x6％x 1／12=5625万元
(4)编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理一小轿车120
一别墅500
累计折旧130
贷：固定资产一小轿车150
一别墅600
借：长期借款5625
贷：固定资产清理一小轿车120
一别墅500
股本1000
资本公积一股本溢价3000
营业外收人一债务重组收益985
一资产转让损益20{[550-(600-100)]-[(150-30)-90]}
(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
新建厂房原价=1200+3000+1777+2000+173=8150万元
累计折旧额=(8150-210)／10 x 2=1588万元
账面价值=8150-1588=6562万元
(6)
①计算确定换入资产的入账价值：计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6500／(6500+1500)=81．25％
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1500／(6500+1500)=18．75％
甲公司换人资产总成本=200+1800+6000=8000万元
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值=8000 x 81．25％=6500万元
办公楼人账价值=8000 x 18．75％=1500万元
②账务处理：
借：固定资产清理一厂房6562
累计折旧1588
贷：固定资产一厂房8150
借：库存商品一商品房6500
固定资产一办公楼1500
贷：固定资产清理6562
主营业务收入200
无形资产400
营业外收入838『(1800-400)一(6562-6000)]
借：主营业务成本1400
贷：库存商品1400
借：存货跌价准备202
贷：主营业务成本202
(7)对计提的资产减值准备进行账务处理：换入的存货不需计提存货跌价准备
换人的办公楼应计提减值准备=1500-1450=50万元
借：资产减值损失50
贷：固定资产减值准备50
