五、综合题(本题型共2题,第l题17分。第2题18分。本题型共35分。)
1.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时,新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项:
(1)2007年3月10日,新东方公司其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品,取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,无残值。
(2)2007年12月31日,甲设备的可收回金额为86.4万元,此时预计设备尚可使用年限为4年。
(3)2008年4月20日,因新产品停止生产,新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换,换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元,换人原材料的发票上注明的材料价款为60万元,增值税额为10.2万元,新东方公司收到补价9.8万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。
(4)由于市场供需发生变化,新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日,按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前,该批A材料未计提跌价准备。
(5)按购货合同规定,新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足,无法支付到期款项,经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务,该批A材料的公允价值为70万元,计税价格等于公允价值;②如果新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元,则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。北方公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元;接受的A材料作为原材料核算。
(6)2008年7月6日,新东方公司将该批A材料运抵北方公司,双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。北方公司属于新东方公司的合营企业。
(7)新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额为210万元。
要求:
(1)编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。
(2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。
(3)判断新东方公司与哪些公司具有关联方关系。
2.甲公司为母公司,2007年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日,乙公司账面所有者权益为10000万元。其中:股本为6000万元,资本公积为1000万元,盈余公积为300万元,未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于同一控制的两个公司。
(1)乙公司2007年度实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元;2007年宣告分派2006年现金股利500万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元,提取盈余公积120万元,2008年宣告分派2007年现金股利400万元。
(2)甲公司2007年销售100件A产品给乙公司,每件售价3万元,每件成本2万元,乙公司2007年对外销售60件,2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司,每件售价4万元,每件成本3万元,乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件,2008年从甲公司购入的B产品30件。
(3)甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款;2007年12月31日,应收乙公司账款的余额为100万元;2008年12月31日,应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。
要求:
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)