四、计算分析题
1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；每年6月30日和12月31日除对单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试外，其余的应收款项均按1％计提坏账准备。20×4年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司20X4年6月至12月有关业务资料如下：
(1)6月1日，向乙公司赊销一批商品，开 出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为20X4年12月1日。该商品销售元，增值税为85万元；收到一张转账支票。该商品销售符合收入确认条件。
(4)6月25 H，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
(5)6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5％。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
(6)9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080万元，年利率为4％，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
(7)9月10 H，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
(8)12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。12月31 Et，甲公司尚朱收到6月1 H向乙公司赊销商品的账款。
(9)12月31 Et，甲公司对各符项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20％。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。)(根据 2005年考题改编)
【答案】
(1)借：应收账款一乙公司1 170
贷：主营业务收入1 000
应交税费应交增值税(销项税额)170
(2)借：应收账款一丙公司234
贷：主营业务收A．200
应交税费应交增值税(销项税额)34
(3)借：银行存款585
贷：主营业务收入500
应交税费一一应交增值税(销项税额)851
(4)借：银行存款400
贷：应收账款公司400
(5)6月30 H应补提的坏账准备
=1 170X 5％+(234+500—400)X1％一5
=56．84(万元)
借：资产减值损失56．84符合收入确认条件。
(2)6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
(3)6月20日，向丁公司赊销一批商品，开小的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到一张转账支票。该商品销售符合收入确认条件。
(4)6月25 H，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
(5)6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5％。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
(6)9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080万元，年利率为4％，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
(7)9月10 H，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
(8)12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。12月31 日，甲公司尚朱收到6月1 H向乙公司赊销商品的账款。
(9)12月31 日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20％。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏
名称；答案中的金额单位用万元表示。)(根据2005年考题改编)
【答案】
(1)借：应收账款一乙公司1 170
贷：主营业务收费1 000
应交税费应交增值税(销项税额)170
(2)借：应收账款一丙公司234
贷：主营业务收A．200
应交税费应交增值税(销项税额)34
(3)借：银行存款585
贷：主营业务收入500
应交税费一一应交增值税(销项税额)85
(4)借：银行存款400
贷：应收账款公司400
(5)6月30 H应补提的坏账准备
=1 170X5％+(234+500—400)X1％一5
=56．84(万元)
借：资产减值损失56．84
贷：坏账准备56．84
(6)借：银行存款1 080
贷：短期借款1 080
(7)借：银行存款190
坏账准备2．34
营业外支出41．66
贷：应收账款一丙公司234
(8)借：短期借款1 080
财务费用10．8
贷：银行存款1 090．8
(9)12 月30 日应补提的坏账准备
=1 170X20%+(234--234+500-400+585)X 1％一(61．84-2．34)
=181．35(万元)
借：资产减值损失181．35
贷：坏账准备181．35
